如何理解享受海南自貿港企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%？
根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）文件對注冊在海南自由貿易港并實(shí)質(zhì)性運營(yíng)的鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如何理解，今天我們博宇會(huì )計的小吳來(lái)詳細了解一下。
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一、海南自貿港企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%是針對什么行業(yè)？
目前是在海南注冊并實(shí)質(zhì)性運營(yíng)的鼓勵類(lèi)行業(yè)公司可享受海南自貿港企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%。
二、鼓勵類(lèi)行業(yè)是指什么？
1、內資企業(yè)參考：全國范圍《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄2024版》和海南新增《海南自由貿易港鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄（2024 年本）》中鼓勵類(lèi)行業(yè)；
2、外商投資企業(yè)參考《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2022 年版）》中鼓勵類(lèi)行業(yè)；
三、實(shí)質(zhì)性運營(yíng)是指什么？
指注冊在海南自貿港的公司對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等四要素都要能夠實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制；
1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在自貿港
從兩個(gè)層面進(jìn)行標準細化，兩個(gè)標準滿(mǎn)足其中一項，即符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在自貿港。
（1）業(yè)務(wù)層面標準，要求主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在自貿港。
（2）管控層面標準，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機構在自貿港，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策(如計劃、控制、考核、評價(jià)等)、財務(wù)決策(如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等)、人事決策(如任命、解聘、薪酬等)由設立在自貿港的機構作出或執行。企業(yè)集團采取財務(wù)共享中心模式，集中統籌開(kāi)展資金管理和配置的，自貿港的子公司具備借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等職能中的一項或幾項，即可視為財務(wù)決策由設立在自貿港的機構作出或執行。
2、人員在自貿港
企業(yè)作為獨立的法人主體，在自貿港實(shí)質(zhì)性運營(yíng)，需要有能夠支撐相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的從業(yè)人員在自貿港實(shí)際工作。最低的常住從業(yè)人員比例和居住天數標準，即：
（1）企業(yè)一個(gè)納稅年度內至少需有3名(含)至30名(含)從業(yè)人員在自貿港均居住累計滿(mǎn)183天。其中，從業(yè)人數不滿(mǎn)10人的，一個(gè)納稅年度內至少需有3人(含)在自貿港均居住累計滿(mǎn)183天; （2）從業(yè)人數10人(含)以上不滿(mǎn)100人的，一個(gè)納稅年度內至少需有30%(含)的人員在自貿港均居住累計滿(mǎn)183天;從業(yè)人數100人(含)以上的，一個(gè)納稅年度內至少需有30人(含)在自貿港均居住累計滿(mǎn)183天。
3、會(huì )計檔案資料存放在自貿港
指企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算等過(guò)程中接收或形成的，記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，具有保存價(jià)值的文字、圖形等各種形式的會(huì )計資料，包括通過(guò)計算機等電子設備形成、傳輸和存儲的電子會(huì )計檔案。會(huì )計檔案資料如果是紙質(zhì)保存的，應存放在自貿港;如果是電子形式保存的，應能夠提供查閱。采取財務(wù)共享中心模式核算財務(wù)的企業(yè)，應當按照后續管理的要求，提供相關(guān)會(huì )計檔案資料以便相關(guān)部門(mén)查閱或者檢查。
4、資產(chǎn)在自貿港
指企業(yè)為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而持有的必要資產(chǎn)在自貿港。
一些企業(yè)的資產(chǎn)已登記在其名下但不在自貿港，如果符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規或者符合相關(guān)資產(chǎn)特征，對該部分資產(chǎn)是否在自貿港不做硬性要求。比如，一些交通運輸業(yè)企業(yè)的車(chē)輛、船舶等運營(yíng)資產(chǎn)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要長(cháng)期位于自貿港以外的地方，但確實(shí)符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規，視為資產(chǎn)在自貿港;又如，企業(yè)擁有的專(zhuān)利權等無(wú)形資產(chǎn)，由于不具有實(shí)物形態(tài)，只強調登記在自貿港企業(yè)名下即可。
四、企業(yè)實(shí)質(zhì)性運營(yíng)如何監管
相關(guān)部門(mén)將堅持包容審慎監管原則，建立事中政策輔導、事后風(fēng)險防范機制，為企業(yè)提供公開(kāi)、透明、可預期的營(yíng)商環(huán)境。
（1）在企業(yè)預繳申報享受自貿港優(yōu)惠事項后，強化事中輔導和風(fēng)險提示提醒;
（2）建立常態(tài)化聯(lián)合核查機制。每年所得稅年度匯算清繳結束后至年底前，由稅務(wù)、財政、市監等部門(mén)共同組成聯(lián)合核查工作組，對當年度享受自貿港鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位的實(shí)質(zhì)性運營(yíng)情況進(jìn)行事后聯(lián)合核查;
（3）建立爭議協(xié)調解決工作機制。解決企業(yè)實(shí)質(zhì)性運營(yíng)判定爭議問(wèn)題，保障合法經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)主體權益。
參考政策文件：
1、《關(guān)于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）
2、《關(guān)于海南自由貿易港鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的公告》2021年第1號
3、《關(guān)于海南自由貿易港鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的公告》政策解讀
4、《關(guān)于海南自由貿易港鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的補充公告》2022年第5號
5、關(guān)于《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財政廳 海南省市場(chǎng)監督管理局關(guān)于海南自由貿易港鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的補充公告》的政策解讀
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