干貨來(lái)了！減稅降費政策操作指南：研發(fā)費用加計扣除政策

減稅降費政策操作指南 —— 研發(fā)費用加計扣除政策

        一、適用對象

        除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。

        上述企業(yè)應為會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

        二、政策內容

        1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)以外的企業(yè)，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

        2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

        制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。

        制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》（GB/T？4754-2017）確定，如國家有關(guān)部門(mén)更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》，從其規定。

        收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

        3.企業(yè)委托境內的外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

        4.企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項目，由合作各方就自身實(shí)際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

        5.企業(yè)集團根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

         三、操作流程

        1.享受方式

        企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式。留存資料如下：

        （1）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件；

        （2）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

        （3）經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同；

        （4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)的費用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；

　?。?）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

　?。?）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

　?。?）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應作為資料留存備查；

　?。?）《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存備查）。

　　2.辦理渠道

　　可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢(xún)。

　　3.申報要求

　　企業(yè)可以選擇在10月份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，也可以統一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。

　　選擇預繳享受的，可以自行計算加計扣除金額，企業(yè)只需填寫(xiě)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》有關(guān)欄次即可享受。同時(shí)應根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫(xiě)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），但該表在預繳時(shí)不需報送稅務(wù)機關(guān)，只需與相關(guān)政策規定的其他資料一并留存備查。

　　匯算清繳享受時(shí)，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 （A 類(lèi)，2017 年版）》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）有關(guān)欄次。

　　研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題如下：

　?。?）人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項目的專(zhuān)業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

　　a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　b.工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

　　c.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　?。?）直接投入費用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費。

　　a.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　b.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

　　產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

　?。?）折舊費用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費。

　　a.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　b.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等）的攤銷(xiāo)費用。

　　a.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　b.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計算加計扣除。

　?。?）新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費用。

　?。?）其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

　　此類(lèi)費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　?。?）其他事項。

　　a.企業(yè)取得的政府補助，會(huì )計處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

　　b.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時(shí)，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

　　c.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì )計處理保持一致。

　　4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

　　5.國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

　　委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

　　4.相關(guān)規定

　?。?）企業(yè)留存備查資料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。

　?。?）企業(yè)應按照國家財務(wù)會(huì )計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計處理；同時(shí)，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內進(jìn)行多項研發(fā)活動(dòng)的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

　?。?）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。

　?。?）委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

　　干貨來(lái)了！減稅降費政策操作指南：研發(fā)費用加計扣除政策

　　四、有關(guān)問(wèn)題

　　1.我們是一家紡織企業(yè)，原來(lái)享受75%的研發(fā)費用加計扣除，聽(tīng)說(shuō)今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？

　　答：按照原來(lái)的研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，在允許據實(shí)扣除的基礎上，可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

　　2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設2021年發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，具體應該如何計算加計扣除？

　　答：制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，根據是否形成無(wú)形資產(chǎn)區分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除，具體為：未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

　　就你公司的情況而言，假設你公司2021年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除的條件，則在據實(shí)扣除100萬(wàn)元的基礎上，允許在稅前再加計扣除100萬(wàn)元，即可以稅前扣除200萬(wàn)元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬(wàn)元將計入無(wú)形資產(chǎn)成本，可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

　　3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2020年形成了一項計稅基礎為100萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策？

　　答：該項優(yōu)惠政策對無(wú)形資產(chǎn)形成的時(shí)間沒(méi)有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2021年以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2020年12月31日以前可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷(xiāo)；2021年1月1日起按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。具體到該案例，假設該無(wú)形資產(chǎn)的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍，且分10年攤銷(xiāo)，則在2020年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷(xiāo)17.5萬(wàn)元，2021年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷(xiāo)20萬(wàn)元，按25%稅率計算，每年多減稅6200多元。

　　4.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請問(wèn)一下，制造業(yè)的范圍如何界定？

　　答：按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）規定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》（GB/T 4574-2017）確定。如果未來(lái)國家有關(guān)部門(mén)更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》，從其規定。

　　5.我公司既生產(chǎn)服裝，同時(shí)也從事其他類(lèi)型的業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎？

　　答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時(shí)，按照收入指標來(lái)界定。具體是：享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。如果2021年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上，則在2021年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除；如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計扣除，但可以按75%的比例加計扣除，負面清單行業(yè)除外。

　　6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營(yíng)，在判斷是否符合制造業(yè)條件時(shí)，收入總額的口徑如何掌握？

　　答：收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規定執行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

　　7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設2021年研發(fā)形成了一項無(wú)形資產(chǎn)，但2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%，那該項無(wú)形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷(xiāo)嗎？

　　答：按照現行政策規定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。

　　不論無(wú)形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當年制造業(yè)收入占比超過(guò)50%，即可對無(wú)形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷(xiāo)。就上述情況，你公司2021年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2021年對該項無(wú)形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷(xiāo)；如果2022年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比達到50%以上，則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷(xiāo)。

　　8.原來(lái)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受，聽(tīng)說(shuō)現在預繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠，請問(wèn)具體是怎樣規定的？

　　答：企業(yè)在10月份預繳申報當年第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過(guò)填寫(xiě)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。

　　9.我公司2021年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，需要滿(mǎn)足哪些要求？

　　答：企業(yè)預繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，應當在當年10月份辦理第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）預繳申報前，根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫(xiě)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2017年版）》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），并將該表與其他留存備查規定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機關(guān)將適時(shí)開(kāi)展后續管理。在后續管理時(shí)，企業(yè)應當按照要求提供留存備查資料，以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機關(guān)要求提供留存備查資料，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關(guān)規定處理。

　　10.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請問(wèn)是否可以按照財政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號中第二條規定的在預繳申報時(shí)享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

　　答：根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）第二條規定，企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”辦理方式。該規定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。

　　你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)等負面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2015年第97號）第四條規定，負面清單企業(yè)，是指以負面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

　　11.我單位符合財政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規定，請問(wèn)在預繳時(shí)享受的政策是僅限于2021年度還是以后年度均可享受？

　　答：按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）規定，企業(yè)預繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長(cháng)期性的制度安排，不僅限于2021年度，以后年度也可以在10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項優(yōu)惠。

　　12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照100%的比例加計扣除？

　　答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）規定，研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件規定執行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

　　13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

　　答：對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以按規定適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

　　來(lái)源：國家稅務(wù)總局