海南5年來(lái)最強臺風(fēng)“圓規”登陸！臺風(fēng)損失如何稅務(wù)處理？

10月13日15點(diǎn)40分，臺風(fēng)“圓規”登陸海南瓊海博鰲，登陸時(shí)中心附近最大風(fēng)力有12級（33米/秒），中心最低氣壓970百帕，?？诙嗦范纬霈F海水倒灌?！皥A規”成為今年以來(lái)，影響華南的最強臺風(fēng)，也是近五年以來(lái)登陸海南的最強臺風(fēng)。

最近海南的臺風(fēng)非常的多，臺風(fēng)帶來(lái)的暴雨、洪水等都有可能造成倉庫被淹、固定資產(chǎn)損失，企業(yè)該如何做賬？今天小博就為大家說(shuō)說(shuō)。

01 固定資產(chǎn)的損失

如果發(fā)生的非正常損失是不動(dòng)產(chǎn)，和不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的貨物購進(jìn)、建筑服務(wù)、安裝服務(wù)等，納稅和會(huì )計上如何處理呢？

案例1：

A公司于2020年4月1日購買(mǎi)一處廠(chǎng)房，用于存貨生產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票該廠(chǎng)房的金額是1000萬(wàn)元，增值稅稅額是110萬(wàn)元，全部認證抵扣，計入固定資產(chǎn)。年限平均法折舊，預計使用壽命20年。

假設廠(chǎng)房在2021年4月由于管理不善、電路起火，將整個(gè)廠(chǎng)房全部燒毀，無(wú)法使用，幸好里面沒(méi)有貨物。公司取得個(gè)人賠償款20萬(wàn)元。

分析：

因管理不善造成的不動(dòng)產(chǎn)損壞，屬于“非正常損失”

納稅處理：

已抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，不得抵扣進(jìn)項稅額，應該進(jìn)項稅額轉出。

不得抵扣的進(jìn)項稅額是110萬(wàn)元。

會(huì )計處理：

（1）購入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1000萬(wàn)元

    應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅）110萬(wàn)元

貸：銀行存款  1110萬(wàn)元

（2）發(fā)生損失時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 950萬(wàn)元

    累計折舊 50萬(wàn)元   （1000/20=50，次月折舊到21年4月剛好一年）

貸：固定資產(chǎn) 1000

借：待處理財產(chǎn)損溢   1060

貸：固定資產(chǎn)清理 950萬(wàn)元

    應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）110

（3）損失處理時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出  1040萬(wàn)元

    其他應收款 20萬(wàn)元

貸：待處理財產(chǎn)損溢   1060 萬(wàn)元

收到賠償款：

借：銀行存款 20萬(wàn)元

貸：其他應收款 20萬(wàn)元

值得一提的是，固定資產(chǎn)損失如何證明呢？

當遇見(jiàn)固定資產(chǎn)因不可抗力損失時(shí)，企業(yè)必須第一時(shí)間分門(mén)別類(lèi)盤(pán)點(diǎn)，建立損失清單，盡可能全面的計入帳中核銷(xiāo)，減少企業(yè)損失，此時(shí)，務(wù)必要給出相應的證明和依據，以便有關(guān)機構查驗。

02 庫存商品的損失

在倉房的庫存商品被突發(fā)的暴雨淹沒(méi)，造成一定的損失，那么，暴雨導致的損失是屬于非正常損失嗎？

答案：不屬于。根據新政策規定，自然災害導致的損毀不屬于非正常損失，屬于“正常損失”，正常損失進(jìn)項稅額不需要轉出。

那么，非正常損失已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額需要轉出嗎？

答案：需要轉出。“非正常損失”是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

案例分析：

購進(jìn)的貨物發(fā)生了“非正常損失”，如何納稅和會(huì )計處理呢？

案例2：

A公司是一般納稅人，提供印刷服務(wù)，2021年3月購進(jìn)一批復印紙，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的貨物金額10萬(wàn)元，增值稅是17000元，運費1萬(wàn)元，增值稅是1100元，并于當月已經(jīng)認證抵扣了，但是，4月份，由于管理不善導致這批紙損壞不能使用。相關(guān)負責人賠償2萬(wàn)元。

分析：

因管理不善導致的損壞，屬于“非正常損失”。

在2021年4月發(fā)生“非正常損失”的當月，將已抵扣的貨物及運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額進(jìn)行轉出。

應該轉出的進(jìn)項稅額是17000+1100=18100元

賬務(wù)處理會(huì )計分錄：

（1）發(fā)生損失時(shí)分錄;

借：待處理財產(chǎn)損溢 128100

貸：原材料 110000

    應交稅費-應交增值稅 （進(jìn)項稅額轉出）18100

（2）責任人承擔賠償、企業(yè)收到賠償款時(shí)分錄：

借：管理費用　　108100

    其他應收款　　20000

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益　　128100

借：銀行存款 20000

貸：其他應收款 20000

注意，非正常損失已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額是需要轉出的！非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額，不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

03 收到政府的補貼和保險公司的賠償賬務(wù)上如何處理？

1.政府補貼涉稅問(wèn)題

收到政府補貼和日常經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的，不需要繳納增值稅。

但是，做營(yíng)業(yè)外收入是需要繳納企業(yè)所得稅的，除非是以下情況：有專(zhuān)項資金用途撥付文件；財政部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的管理辦法；企業(yè)對該資金發(fā)生的支出單獨核算。

2.政府補貼賬務(wù)處理

補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。  

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

3.保險公司賠償的賬務(wù)處理

借：其他應收款-保險公司

貸：待處理財產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)清理

借：銀行存款

貸：其他應收款

04 所得稅申報表填寫(xiě)

按照規定“實(shí)際資產(chǎn)損失”與“法定資產(chǎn)損失”均可以作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前列支扣除。不需要報備審批。

存貨和資產(chǎn)損失稅前扣除填寫(xiě)下表：

所以，發(fā)生損失首先判斷是“正常損失”還是“非正常損失”，確定之后在按照相應的規定進(jìn)行賬務(wù)處理！

海南博宇溫馨提示：

受臺風(fēng)“圓規”影響，海南將出現持續性強降雨和大風(fēng)天氣。大家一定要注意：

關(guān)注氣象部門(mén)發(fā)布的預警信息，提前做好防范；

臺風(fēng)來(lái)襲，注意居家避險；

若在室外遭遇臺風(fēng)，遠離臨時(shí)建筑物、廣告牌、變壓器、電線(xiàn)網(wǎng)等；

強臺風(fēng)剛過(guò)后的平靜可能是臺風(fēng)眼經(jīng)過(guò)，務(wù)必保持警惕！