你踩雷了嗎？常見(jiàn)的四種“陰陽(yáng)合同”

實(shí)踐中，納稅人通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”偷稅漏稅的情況屢見(jiàn)不鮮，因此受到行政處罰甚至刑事處罰。小博梳理了實(shí)踐中常見(jiàn)的四類(lèi)“陰陽(yáng)合同”，并做了相應的財稅分析，為納稅人準確認定“陰陽(yáng)合同”，做好合規工作提供參考。

“陰陽(yáng)合同”，又稱(chēng)黑白合同，其中“陽(yáng)合同”是根據實(shí)際需要依法備案登記的合同；“負面合同”是一種不真實(shí)、不合法、未登記的合同。從稅收角度看，“陰陽(yáng)合同”主要是指商事主體(納稅人)背離交易的初衷和本質(zhì)，以虛假的方式隱瞞、拆分某一(類(lèi))交易的應納稅所得額或事項，以達到減少、逃避納稅的目的，是一種明顯的故意逃稅行為。

今年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》明確要求，要加強防范體系建設，對隱瞞收入、虛列成本、轉移利潤以及利用“稅收洼地”“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等偷稅漏稅行為依法加強防控和監督檢查。需要注意的是，根據我國《稅收征收管理法》的規定，對于偷稅、抗稅、騙稅行為，稅務(wù)機關(guān)不受規定期限征收其欠繳或少繳的稅款、滯納金或騙取的稅款。

實(shí)踐中，涉及個(gè)人支付的案件容易出現“陰陽(yáng)合同”，部分企業(yè)可能出于各種原因主動(dòng)或被動(dòng)簽訂“陰陽(yáng)合同”。

虛構業(yè)務(wù)，虛增營(yíng)業(yè)收入

◎典型案例

近日，因連續幾年財務(wù)造假和上市公司虛假披露，不少自然人投資者向當地人民法院提起訴訟。經(jīng)審理，法院判決上市公司賠償投資者5萬(wàn)余人損失，共計約24億元。特別是判決明確了被告特別是實(shí)際控制人和當時(shí)的董事、監事應承擔的責任比例。偽造、變造增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛構業(yè)務(wù)，進(jìn)而虛增營(yíng)業(yè)收入，是上市公司財務(wù)造假的手段之一。

◎風(fēng)險分析

實(shí)踐中，一些上市公司為了粉飾財務(wù)報表，鋌而走險，通過(guò)虛構業(yè)務(wù)增加營(yíng)業(yè)收入和利潤。在這個(gè)過(guò)程中，往往會(huì )出現“陰陽(yáng)合同”。值得注意的是，有人錯誤地認為企業(yè)虛增營(yíng)業(yè)收入后會(huì )繳納相應的稅款，這樣虛增的收入在形式上就能滿(mǎn)足稅法的要求，這樣就不會(huì )有很大的風(fēng)險。但這會(huì )涉嫌編造虛假計稅依據、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等。一旦被發(fā)現，企業(yè)將為其擾亂資本市場(chǎng)秩序的違法行為付出高昂的代價(jià)。

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于嚴厲打擊證券違法活動(dòng)的意見(jiàn)》明確指出，對欺詐發(fā)行、虛假陳述、操縱市場(chǎng)、內幕交易、未披露信息交易、編造和傳播虛假信息等重大違法案件，要依法嚴肅查處。因此，筆者提醒上市公司不要為了財務(wù)報表的“紙面財富”而繳納“真金白銀”的稅款，承擔民事甚至刑事責任。

私人家庭收錢(qián)，簽訂低價(jià)合同

◎典型案例

王系甲公司股東，擬以5000萬(wàn)元的價(jià)格將其持有的甲公司股份轉讓給李。為逃避繳納個(gè)人所得稅，王與李簽訂了“正式”合同，約定價(jià)款3000萬(wàn)元。然而，兩人私下約定，李將匯款到張及其家人的賬戶(hù)，共計2000萬(wàn)元。

◎風(fēng)險分析

一般來(lái)說(shuō)，有了授權，稅務(wù)機關(guān)可以獲取個(gè)人銀行和第三方支付軟件的支付明細。因此，如果納稅人簽訂的是低成本的“正合同”，即使價(jià)格在商業(yè)上不合理，但私人住戶(hù)實(shí)際履行了“負合同”規定的義務(wù)，這種做法也不是萬(wàn)無(wú)一失的。需要提醒的是，“陰陽(yáng)合同”的形式很多，除了商業(yè)合同、聊天記錄、錄音等?？赡芏甲兂闪?/span>“陰合同”的形式?；诖?，納稅人不應僥幸，誤以為再沒(méi)有簽訂商業(yè)合同就不構成“陰陽(yáng)合同”。

做個(gè)新面孔，掩蓋交易真相

◎典型案例

張向B公司介紹了一項業(yè)務(wù)，獲得了1000萬(wàn)元的傭金。根據我國《個(gè)人所得稅法》的規定，該傭金屬于勞務(wù)報酬所得，應計入綜合所得計算，累進(jìn)稅率最高可達45%。

但在實(shí)踐中，張某與B公司簽訂了股權購買(mǎi)協(xié)議，約定B公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格購買(mǎi)張某擁有的某公司股權，公司處于虧損狀態(tài)，評估公允價(jià)值極低。簽訂本股權購買(mǎi)協(xié)議后，張的業(yè)務(wù)介紹行為被“打包”為股權轉讓行為，其勞務(wù)報酬收入也被“打包”為財產(chǎn)轉讓收入，個(gè)人所得稅按20%的稅率計算繳納。

◎風(fēng)險分析

本案中，納稅人“重塑”真實(shí)業(yè)務(wù)，簽訂合同隱瞞真實(shí)交易，明顯具有欺騙性和隱蔽性。張雖然繳納了稅款，但其適用所得的性質(zhì)不符合實(shí)際情況，故意少繳稅款。同時(shí)，如果B公司在取得張公司股權后短時(shí)間內注銷(xiāo)公司，并在企業(yè)所得稅前扣除相應損失，很可能其經(jīng)營(yíng)行為會(huì )因不合理而受到質(zhì)疑。

拆除工資，改變收入性質(zhì)

◎典型案例

D公司多位高管計劃接受所謂“稅務(wù)專(zhuān)家”制定的“規劃方案”，拆分勞動(dòng)合同中約定的工資，以減輕個(gè)人所得稅負擔。具體來(lái)說(shuō)，假設高管趙年薪(稅前)為200萬(wàn)元，其中50萬(wàn)元由D公司支付，其余150萬(wàn)元通過(guò)第三方人力資源平臺結算。平臺承諾為D公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通差額發(fā)票，用于企業(yè)的費用處理。平臺拿到錢(qián)后，會(huì )在平臺所在地以現金轉賬或核定征收收入的方式繳納較低的稅，稅后的錢(qián)會(huì )以轉賬的形式匯回高管或其家屬的賬戶(hù)。

◎風(fēng)險分析

不真正拆分勞動(dòng)合同的工資，通過(guò)第三方平臺將一部分轉化為外部人工成本，然后適用較低的核定征收率，減輕個(gè)人所得稅負擔，是一些服務(wù)機構吸引客戶(hù)的常見(jiàn)方式之一。這種形式掩蓋了雇傭的真相，是典型的非法策劃。因為，如果不能證明員工與人力資源平臺的對外服務(wù)關(guān)系屬實(shí)，就會(huì )涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和員工偷稅漏稅。近年來(lái)，監管部門(mén)越來(lái)越重視擬上市公司的涉稅事項。筆者建議擬上市公司及時(shí)檢查相關(guān)人員的薪酬是否合規，如存在薪酬未實(shí)際發(fā)放的情況，應盡快予以糾正和恢復，以免因不合規而阻礙上市進(jìn)程。