快來(lái)看看：免稅適用于哪些跨境應稅行為？

概述

在前面我們介紹了出口貨物和服務(wù)增值稅免稅政策的范圍以及如何計算投入。今天，我們將繼續介紹跨境應稅活動(dòng)免征增值稅的范圍以及如何處理進(jìn)項稅。

內容

適用免稅的跨境應稅行為有以下幾類(lèi):

一、工程項目海外建筑服務(wù)。

施工現場(chǎng)在境外的項目，總承包商和分包商提供的施工服務(wù)屬于項目境外施工服務(wù)。

二、工程項目的海外工程監理服務(wù)。

三、工程和礦產(chǎn)資源海外工程測量和勘探服務(wù)。

四、會(huì )議展覽場(chǎng)所在海外的會(huì )議展覽服務(wù)。

為客戶(hù)參加在境外舉辦的會(huì )議展覽提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì )議展覽場(chǎng)所在境外的會(huì )議展覽服務(wù)。

五、倉儲服務(wù)，倉儲地點(diǎn)在中國境外。

六、標的物境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

七、境外提供的廣播電視節目(作品)播出服務(wù)。

境外提供的廣播電視節目(作品)播出服務(wù)，是指在境外電影院、電影院、錄像廳等場(chǎng)所播出廣播電視節目(作品)。

通過(guò)國內廣播電臺、電視臺、衛星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視等無(wú)線(xiàn)或有線(xiàn)設備向境外播放廣播、影視節目(作品)不屬于向境外提供的廣插式影視節目(作品)的播出服務(wù)。

八、境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫療服務(wù)、旅游服務(wù)。

境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫療服務(wù)，是指納稅人在境外場(chǎng)所提供的文化體育服務(wù)和教育醫療服務(wù)。

為參加境外科技活動(dòng)、文化活動(dòng)、文化演出、文化比賽、體育競賽、體育表演和體育活動(dòng)提供的組織和安排服務(wù)。屬于境外提供的文化體育服務(wù)。

通過(guò)國內廣播、電視、衛星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視等媒體向境外單位或者個(gè)人提供的文化體育服務(wù)或者教育醫療服務(wù)，不計入境外提供的文化體育服務(wù)或者教育醫療服務(wù)。

九、出口貨物的郵政服務(wù)、寄遞服務(wù)、保險服務(wù)。

1.為出口貨物提供的郵政服務(wù)是指:

(一)向境外寄遞信件、包裹和其他郵件；

(二)在境外發(fā)行郵票；

(三)出口郵政圖書(shū)和其他郵政產(chǎn)品。

2.出口貨物的寄遞服務(wù)是指對發(fā)出的信件和包裹進(jìn)行接收、分揀和投遞的服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供寄遞服務(wù)，免稅銷(xiāo)售額為其向寄件人收取的總價(jià)和價(jià)外費用。

3. 出口貨物的人臉保護服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。 

十、向海外單位銷(xiāo)售的海外消費電信服務(wù)。

納稅人向境外單位或者個(gè)人提供的電信服務(wù)，由境外電信單位結算費用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費的電信服務(wù)。

十一、向境外單位銷(xiāo)售的知識產(chǎn)權服務(wù)在境外消費。

服務(wù)的實(shí)際接受者是國內單位或個(gè)人的知識產(chǎn)權服務(wù)，在國外消費不完全屬于知識產(chǎn)權服務(wù)。

十二、銷(xiāo)售給境外單位在境外消費的物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù)和送貨服務(wù)除外)。

從事國際運輸和港澳臺運輸的境外單位在中國機場(chǎng)、碼頭、車(chē)站、空域、內河和海域停留時(shí)，納稅人提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運站場(chǎng)服務(wù)、救助打撈服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)等屬于在境外消費完全收取的物流輔助服務(wù)。

十三、銷(xiāo)售給海外單位在國外消費的法律咨詢(xún)服務(wù)。

以下情況不完全屬于國外消費中的法醫咨詢(xún)服務(wù):

1.服務(wù)的實(shí)際接受者是國內單位或個(gè)人。

2.中國境內商品或不動(dòng)產(chǎn)的認證服務(wù)、認證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。

十四、向完全在國外消費的海外單位銷(xiāo)售的專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)。

以下情況不屬于境外消費專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù):

1.服務(wù)的實(shí)際接受者是國內單位或個(gè)人。

2.中國氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、天氣、地震、海洋、環(huán)境和生態(tài)條件的環(huán)境和生態(tài)監測服務(wù)。

3.為境內地形、地質(zhì)構造、水文、礦藏等提供測繪服務(wù)。

4.中國城市、鄉鎮的城市規劃服務(wù)。

十五、銷(xiāo)售給完全在國外消費的海外單位的商業(yè)輔助服務(wù)。

1.納稅人向境外單位提供的代理報關(guān)服務(wù)和貨物運輸代理服務(wù)，在境外消費完全屬于代理報關(guān)服務(wù)和貨物運輸代理服務(wù)。

2.納稅人向境外單位提供的境外海員服務(wù)完全屬于境外消費中的人力資源服務(wù)。海員境外服務(wù)，是指由境內單位派出的屬于本單位職工的海員，由境外單位提供的船舶駕駛、船舶管理等服務(wù)。

3.納稅人以對外勞務(wù)合作形式向境外單位提供的完全在境外的人力資源服務(wù)，屬于境外消費中的人力資源服務(wù)。對外勞務(wù)合作是指境內單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，并根據合同組織、協(xié)助中國公民到境外工作的活動(dòng)。

4.以下情況不完全屬于國外消費中的商務(wù)輔助服務(wù):

(1)服務(wù)的實(shí)際接受者是國內單位或者個(gè)人；

(2)國內房地產(chǎn)投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)；

(3)國內貨物或者房地產(chǎn)拍賣(mài)過(guò)程中提供的經(jīng)紀服務(wù)；

(4)為國內貨物或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權糾紛提供法律代理服務(wù)；

(5)國內貨物或不動(dòng)產(chǎn)的安全保護服務(wù)。

十六、出售給海外單位并放在海外的廣告服務(wù)。

境外投放廣告的廣告服務(wù)，是指為境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)。

十七、出售給完全在國外消費的境外單位的無(wú)形資產(chǎn)(技術(shù)除外)。

下列情形不屬于完全在境外消費的出售給境外單位的無(wú)形資產(chǎn):

1.無(wú)形資產(chǎn)在海外使用不充分。

2.轉讓的自然資源使用權與國內自然資源有關(guān)。

3.轉讓的基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權和公用事業(yè)特許經(jīng)營(yíng)權與國內商品或房地產(chǎn)相關(guān)。

4.向境外單位轉讓在中國境內銷(xiāo)售的貨物、應稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的配額、經(jīng)營(yíng)權、分配權和代理權。

十八、境外單位之間為貨幣資金融資等金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，服務(wù)內容與境內貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

境外單位之間、境外單位與個(gè)人之間為外幣和人民幣資金往來(lái)提供的資金結算、黃金結算、金融支付和賬戶(hù)管理服務(wù)，屬于境外單位之間為貨幣資金融資等金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)。

十九、下列情況下的國際運輸服務(wù):

1.由無(wú)運輸工具的運輸工具提供的國際運輸服務(wù)。

2.未取得《國際托運人運輸經(jīng)營(yíng)許可證》通過(guò)水路運輸提供國際運輸服務(wù)的。

3.未取得《道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》或者《國際汽車(chē)運輸行駛證》，或者《道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》經(jīng)營(yíng)范圍不包括“國際運輸”的，以道路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的。

4.未取得《公共航空運輸企業(yè)營(yíng)業(yè)執照》以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)，或者其經(jīng)營(yíng)范圍不包括“國際航空旅客、貨物、郵件運輸業(yè)務(wù)”。

5.通過(guò)航空運輸提供國際運輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》，或者經(jīng)營(yíng)范圍不包括“公務(wù)飛行”的。

二十、符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計稅方法或申報放棄適用零稅率選擇下列應稅行為的免稅:

1.國際運輸服務(wù)。

2.太空運輸服務(wù)。

3.完全在國外消費的向海外單位提供的下列服務(wù):

(1)研發(fā)服務(wù)；

(2)合同能源管理服務(wù)；

(3)設計服務(wù)；

(4)廣播電影電視節目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)；

(5)軟件服務(wù)；

(6)電路設計和測試服務(wù)；

(7)信息系統服務(wù)；

(8)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；

(9)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

4.將國外消費中的技術(shù)完全轉移到海外單位。

二十一、如2016年4月30日前簽訂的合同符合《財政部中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和政治納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)附件4和《財政部中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于對影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)規定的免稅政策條件，可延續之前的免稅政策 

案例/解決方案

問(wèn):跨境應稅活動(dòng)免稅時(shí)如何處理進(jìn)項稅？

答:納稅人進(jìn)行跨境應稅活動(dòng)免征增值稅的，應當單獨計算跨境應稅活動(dòng)銷(xiāo)售額，準確計算不可抵扣進(jìn)項稅額，其免稅收入不應開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

為出口貨物提供送貨服務(wù)的納稅人，按照下列公式計算不可抵扣進(jìn)項稅額。

不可抵扣進(jìn)項稅額=當期不能分割的進(jìn)項稅額合計×(現行簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額-為提供出口貨物收發(fā)貨服務(wù)向境外合作方支付的費用)×當期銷(xiāo)售總額。