如何稅前扣除銀行借款利息？

一、銀行借款

(1)借款涉及的雙方主要涉及企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等稅種。

(2)銀行借款主要是指銀行向企業(yè)、個(gè)人等出借資金。按一定利率執行，并要求借款人在規定期限內償還本息。 

二、財務(wù)處理

(1)根據企業(yè)會(huì )計準則，企業(yè)通過(guò)借款購買(mǎi)、建造或者生產(chǎn)的存貨，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用資本化。符合借款費用資本化條件的存貨主要包括企業(yè)開(kāi)發(fā)用于對外銷(xiāo)售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā))、企業(yè)制造用于對外銷(xiāo)售的大型機器設備等。

(2)非資本化利息費用一般計入損益科目。

(3)長(cháng)期借款一般計入長(cháng)期借款賬戶(hù)。以分期付息一次還本的銀行貸款方式為例，參考會(huì )計處理:

1.借款時(shí):

借:銀行存款

長(cháng)期貸款-利息調整

貸款:長(cháng)期貸款-本金

2.分期計提利息時(shí):

借:財務(wù)費用、在建工程等科目。

貸方:應付利息

長(cháng)期貸款-利息調整

3.還款時(shí):

借款:長(cháng)期貸款-本金

貸款:銀行存款 

三.企業(yè)所得稅稅前扣除

(1)資本化借款費用:企業(yè)借款用于購買(mǎi)和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和存貨，經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造，才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的，在購買(mǎi)和建造相關(guān)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理借款費用，應當作為資本性支出計入相關(guān)資產(chǎn)成本，并按照本條例的規定扣除。

(2)根據《所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的來(lái)自金融企業(yè)的利息支出、金融企業(yè)各項存款的利息支出、銀行間同業(yè)拆借利息支出，允許扣除。因此，企業(yè)向銀行借款支付的利息可以據實(shí)扣除。

(3)企業(yè)取得發(fā)票作為銀行貸款利息支出的稅前扣除憑證。

政策依據:

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第714號) 

四.其他稅種的常見(jiàn)規定

(1)增值稅：購買(mǎi)的貸款服務(wù)不從銷(xiāo)項稅額中扣除。

(2)土地增值稅(房地產(chǎn)項目)

1.財務(wù)費用中的利息支出，可以根據轉讓的房地產(chǎn)項目計算分攤，并有金融機構證明的，允許據實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用，在取得土地使用權所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和的5%以?xún)扔嬎憧鄢?/span>

2.無(wú)法按照轉讓的房地產(chǎn)項目或提供金融機構證明計算攤余利息支出的，應當在取得土地使用權支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和的10%內計算扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。自有資金全部使用且無(wú)利息支出的，按上述方法扣除。以上具體適用比例按省人民政府此前規定的比例執行。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向金融機構借款并有其他借款的，在計算扣除其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用時(shí)，不能同時(shí)適用上述兩種方法。

4.土地增值稅清算期間，已計入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出應調整為從財務(wù)費用中扣除。

(3)印花稅

根據印花稅稅目稅率表，貸款合同是指銀行等金融組織與借款人(不含同業(yè)拆借)簽訂的貸款合同，稅率為貸款金額的0.5%。因此，企業(yè)向銀行貸款簽訂的貸款合同需要繳納印花稅。

政策依據:

財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告(財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)

《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕220號)