增值稅降了！4月1日起，這兩項財稅新政將正式施行！

稅務(wù)局重磅通知！4月1日起，這兩項財稅新政將正式施行！你不會(huì )還不知道吧！一、規模納稅人，免征增值稅！二、進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度！那么，小規模該如何開(kāi)票？開(kāi)具專(zhuān)票選1%還是3%？如何納稅申報？如何計算允許退還的留抵稅額？今天小編就帶大家一起來(lái)解讀這兩項新規，我們一起來(lái)看看！

兩項具體財稅新政公告如下：

增值稅小規模納稅人免征增值稅

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號），規定自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度

為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場(chǎng)主體信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號），明確有關(guān)事項，自2022年4月1日施行。1

終于來(lái)了，小規模免稅征管細則！

4月1日起，開(kāi)票、申報、納稅都要按這個(gè)來(lái)！

一、小規模新規，開(kāi)具專(zhuān)票，按3%繳稅！

最近！稅務(wù)局發(fā)布最新公告：關(guān)于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告。公告如下：

1、小規模適用3%征收率享受免增值稅，應該如何開(kāi)票？

小規模納稅人適用3%征收率享受免稅政策的，可以開(kāi)具免稅普通發(fā)票，但不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

注意：小規模開(kāi)具免稅普通發(fā)票，稅率欄次選擇“免稅”，而不是“零稅率”。

2、小規模納稅人是否可以放棄免稅，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？若可以開(kāi)具，應按照什么征收率開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票？

小規模納稅可以選擇放棄免稅，開(kāi)具3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3、小規模適用3%征收率免征增值稅，是否不受季度45萬(wàn)免稅的限制了？

是的，小規模納稅人只要適用3%征收率的業(yè)務(wù)，不管銷(xiāo)售額多少，都是免征增值稅的。

但是需要注意，小規模納稅人連續12個(gè)月累計銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，會(huì )被強制轉為一般納稅人的。一旦轉為一般納稅人，就無(wú)法再轉為小規模納稅人。

4、小規模季度銷(xiāo)售額45萬(wàn)免稅政策，是否就過(guò)期了？

很多人說(shuō)，小規模納稅人都免稅了，是不是也沒(méi)有季度銷(xiāo)售額45萬(wàn)免稅的限制了，這個(gè)政策是否就過(guò)期了？

并不是的，小規模納稅人免征增值稅，只是針對適用3%征收率的業(yè)務(wù)。如果企業(yè)有適用5%征收率的，比如出租不動(dòng)產(chǎn)，此政策仍然適用。但注意，小規模納稅人3%免稅業(yè)務(wù)和適用5%征收率的業(yè)務(wù)都會(huì )占用45萬(wàn)的免稅額度。如果季度累計銷(xiāo)售額超過(guò)45萬(wàn)，那么5%征收率的部分是要正常納稅的。

5、個(gè)體工商戶(hù)，是否享受這個(gè)免稅政策？

小規模適用3%征收率免征增值稅，不限行業(yè)，不限企業(yè)類(lèi)型，也就是說(shuō)個(gè)體戶(hù)以及合伙企業(yè)等只要是增值稅小規模納稅人都是可以享受免稅的。

6、小規模3月底前已經(jīng)開(kāi)具了1%的發(fā)票，后期發(fā)現開(kāi)具錯誤，應該如何處理？

如果之前按3%征收率開(kāi)具了增值稅發(fā)票，則應按照3%的征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果之前按1%征收率開(kāi)具了增值稅發(fā)票，則應按照1%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票。納稅人開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，在開(kāi)具紅字發(fā)票后，重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。

二、免稅了，銷(xiāo)售額還受15/45萬(wàn)的限制嗎？

現階段，小規模納稅人從事貨物、服務(wù)銷(xiāo)售，主要適用3%、5%兩種征收率，本次公告直接宣布免征3%稅率對應收入的增值稅，意味著(zhù)絕大多數小規模納稅人的絕大多數收入都將實(shí)現增值稅免稅，無(wú)疑是重大利好消息！

不過(guò)，需要注意的是，適用5%征收率的收入不能享受這一政策。

適用5%征收率的收入主要包括：

也就是說(shuō)，對于有5%業(yè)務(wù)的小規模納稅人，月度15萬(wàn)（或季度45萬(wàn)）的優(yōu)惠政策還是適用的，月度銷(xiāo)售額不超過(guò)15萬(wàn)（或季度不超過(guò)45萬(wàn)）情況下，5%業(yè)務(wù)的部分還是可以享受免稅，當然，也是不能開(kāi)專(zhuān)票的。

如果月度銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)（或季度超過(guò)45萬(wàn)）了，那自然是交稅了。但是這個(gè)時(shí)候除了有5%的還有3%的業(yè)務(wù)的話(huà)，那3%的業(yè)務(wù)同樣可以開(kāi)免稅發(fā)票享受免稅的。

對于業(yè)務(wù)全部是3%的小規模納稅人，銷(xiāo)售額是否就不存在限制了呢？

答：不是的！

要注意，小規模納稅人在連續12個(gè)月（按季納稅，則為連續4個(gè)季度）的累計應稅銷(xiāo)售額（含納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額）超過(guò)500萬(wàn)的情況下是需要轉一般納稅人的！要適用一般納稅人的稅率（主要為13%）！

根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第八條：

納稅人在年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規定辦理相關(guān)手續；

未按規定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應當在規定時(shí)限結束后5日內制作《稅務(wù)事項通知書(shū)》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續；

逾期仍不辦理的，次月起按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續為止。

三、總結

1. 關(guān)于免稅：業(yè)務(wù)為3%征收率的小規模納稅人在今年4月起至年末免征增值稅（超過(guò)500萬(wàn)需轉為一般納稅人）；業(yè)務(wù)為5%的還是適用原來(lái)月度不超過(guò)15萬(wàn)（季度不超過(guò)45萬(wàn)）免征增值稅的規定；

2. 關(guān)于開(kāi)票：業(yè)務(wù)為3%征收率的小規模納稅人，選擇享受免稅政策的，開(kāi)具免稅發(fā)票；有開(kāi)具專(zhuān)票需求的，今年4月起按3%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（1%稅率今年3月末截止）。

3. 關(guān)于申報：業(yè)務(wù)為3%征收率的小規模納稅人進(jìn)行增值稅申報，需要分為兩種情況：

（1）合計月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅的銷(xiāo)售額等項目應當填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”或者“未達起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，如果沒(méi)有其他免稅項目，則無(wú)需填報《增值稅減免稅申報明細表》；

（2）合計月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元（季度銷(xiāo)售額超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅的全部銷(xiāo)售額等項目應當填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“其他免稅銷(xiāo)售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。

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稅務(wù)局剛剛通知：4月1日起，

多行業(yè)增值稅期末留抵退稅，加大力度！

一、本次留抵退稅擴圍的主體包括哪些？

符合條件的小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶(hù)）和符合條件的“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱(chēng)制造業(yè)等行業(yè)）行業(yè)企業(yè)（含個(gè)體工商戶(hù)）。

（一）中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)如何界定？

按照《中小企業(yè)劃型標準規定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營(yíng)業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定（相關(guān)劃分標準詳見(jiàn)文末附表）。

對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，按以下標準劃分：

（二）制造業(yè)等行業(yè)如何界定？

從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”等行業(yè)業(yè)務(wù)相應發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。其中，銷(xiāo)售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個(gè)月的銷(xiāo)售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月但滿(mǎn)3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計算確定。

需要特別說(shuō)明的是：如果一個(gè)納稅人從事上述多項業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額加總計算銷(xiāo)售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

二、退還的留抵稅額包括哪些類(lèi)型？

本次退稅包括存量留抵稅額和增量留抵稅額。

備注：納稅人可以在規定期限內同時(shí)申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。同時(shí)符合小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用上述留抵退稅政策。

三、留抵退稅的申請時(shí)間是什么時(shí)候？

納稅人應在納稅申報期內，完成當期增值稅納稅申報后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》，申請留抵退稅。

圖片

備注：2022年4月至6月的留抵退稅申請時(shí)間，延長(cháng)至每月最后一個(gè)工作日

四、申請退稅的納稅人要符合什么條件？

1.納稅信用等級為A級或者B級；（以納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提交《退（抵）稅申請表》時(shí)點(diǎn)的納稅信用級別確定，因納稅信用年度評價(jià)、動(dòng)態(tài)調整等原因，納稅信用級別不再是A級或B級的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。）

2.申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形；

3.申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

特別提醒：適用增值稅一般計稅方法的個(gè)體工商戶(hù)，可自愿向主管稅務(wù)機關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價(jià)指標和評價(jià)方式參加評價(jià)，并在以后的存續期內適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規定。對于已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價(jià)的，也可選擇沿用原納稅信用級別，符合條件的可申請辦理留抵退稅。

五、如何計算允許退還的留抵稅額？

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構成比例×100%

其中，進(jìn)項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數字化的電子發(fā)票、稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

特別說(shuō)明：納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內按規定轉出的進(jìn)項稅額，無(wú)需從已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數字化的電子發(fā)票、稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

六、留抵退稅與免抵退稅、即征即退、先征后返（退）等政策，具體如何享受？

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合公告規定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。

納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。 

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規定申請退還留抵稅額。