房地產(chǎn)行業(yè)、醫藥行業(yè)、教育行業(yè)、混凝土行業(yè)、建筑行業(yè)、加油站、石化行業(yè)等涉稅風(fēng)險點(diǎn)分析

關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)、醫藥行業(yè)、教育行業(yè)、混凝土行業(yè)、建筑行業(yè)、加油站、石化行業(yè)等涉稅風(fēng)險點(diǎn)分析來(lái)了：

一、醫藥行業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)

(一)會(huì )計核算不健全、不規范，不能全面、完整、準確地反映其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況

(二 )隱瞞、少計或多計銷(xiāo)售收入

1、存在有購進(jìn)無(wú)對應的銷(xiāo)售問(wèn)題;

2、購進(jìn)、銷(xiāo)售均不不入賬，即“體外循環(huán)”問(wèn)題;

3、取得預收賬款，商品發(fā)出不作銷(xiāo)售，存在收入不記賬或“滯后”申報納稅的行為;

4、部分企業(yè)人為壓低部分商品的銷(xiāo)售價(jià)格，少記銷(xiāo)售收入，造成企業(yè)賬面反映的毛利率與稅負率偏低;

5、將醫療器材無(wú)償贈送給醫院和醫療機構，未視同銷(xiāo)售;

6、利用高開(kāi)增值稅發(fā)票等方式虛增營(yíng)業(yè)收入;

7、將高開(kāi)金額在扣除增值稅后又以勞務(wù)費等形式支付給醫院等機構或者用于醫院開(kāi)發(fā)、系統維護、學(xué)術(shù)推廣等。

(三)銷(xiāo)售收入滯后，人為調節稅?

(四)進(jìn)項稅額抵扣不規范：

1、將小規模期間購進(jìn)的貨物于轉為?般納稅人之后取得增值稅專(zhuān)?用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅金;

2、虛開(kāi)農產(chǎn)品收購發(fā)票;

3、用油品增值稅專(zhuān)用發(fā)票代替運費發(fā)票抵扣進(jìn)項稅金;

4、因管理不善造成醫療用品損失未作進(jìn)項稅金轉出;

5、部分與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的?機、IPAD電子類(lèi)產(chǎn)品等消費品作進(jìn)項抵扣;

(五)存貨核算不準確

1、采購原材料時(shí)，通過(guò)空轉發(fā)票等方式抬高采購成本的情況;

2、將制造費用分攤至不同藥品時(shí)，分攤系數不合理，存在蓄意抬高生產(chǎn)成本的現象。

3、存貨管理混亂，涉稅處理隨意;

(六)多列銷(xiāo)售費用

1、銷(xiāo)售費用列支無(wú)充分依據，未真實(shí)發(fā)生;

2、以咨詢(xún)費、會(huì )議費、住宿費、交通費等各類(lèi)發(fā)票套取大額現金;

3、從同一家單位多頻次、大量取得發(fā)票;

4、會(huì )議費列支不否真實(shí)，發(fā)票內容與會(huì )議日程、參會(huì )人員、會(huì )議地點(diǎn)等不相符;

5、醫療機構將會(huì )議費、辦公費、設備購置費用等轉嫁醫藥企業(yè);

6、通過(guò)專(zhuān)家咨詢(xún)費、研發(fā)費、宣傳費等方式向醫務(wù)人員支付回扣;

7、小型醫藥代理商轉變?yōu)镃SO(Contract Sales Organization)開(kāi)具大量項目為“技術(shù)咨詢(xún)費”、“推廣費”的發(fā)票，增加制藥企業(yè)的銷(xiāo)售費用，從而抵消高開(kāi)模式下產(chǎn)生的中間環(huán)節成本。

(七)其他

1、做低職工薪酬，逃避稅款繳納義務(wù);

2、存在私設“小金庫”現象;

3、營(yíng)銷(xiāo)人員的薪酬支付不合規;

4、存在按購藥品數量向醫療機構或醫務(wù)人員銷(xiāo)售返點(diǎn)現象;

5、庫存管理、合同簽訂、銷(xiāo)售發(fā)貨、款項收取等流程控制未生效，存在藥品空轉現象。

二、營(yíng)利性教育行業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)

風(fēng)險點(diǎn)一

由于學(xué)校行業(yè)主要是面向個(gè)人客戶(hù)，索取發(fā)票的意識不強，導致好多教育培訓機構收入未依法申報，隱匿收入存在偷稅風(fēng)險。

風(fēng)險點(diǎn)二

收到的學(xué)費長(cháng)期掛在預收賬款或者其他應收款賬戶(hù)，未及時(shí)按照消課情況結轉收入。

風(fēng)險點(diǎn)三

個(gè)別培訓機構沒(méi)有取得《辦學(xué)許可證》，不符合教育服務(wù)簡(jiǎn)易征收的規定，但是自行采用增值稅簡(jiǎn)易計稅。

風(fēng)險點(diǎn)四

支付兼職教師課酬未依法取得發(fā)票，未依法扣繳勞務(wù)報酬的個(gè)人所得稅。

風(fēng)險點(diǎn)五

對于在職老師，存在賬外發(fā)放工資現象，也就是銀行對公代發(fā)一部分工資，這部分正常申報個(gè)稅，另一部分工資通過(guò)個(gè)人卡支付，未申報個(gè)人所得稅。

風(fēng)險點(diǎn)六

賬目列支的成本費用好多與教學(xué)收入無(wú)關(guān)，或者費用支出明顯異常不合理，存在企業(yè)所得稅扣除風(fēng)險。

風(fēng)險點(diǎn)七

向學(xué)員收取的教材費、住宿費、資料費等打入個(gè)人卡，沒(méi)有按照價(jià)外費用的規定依法確認收入，存在增值稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。

風(fēng)險點(diǎn)八

對于增值稅一般計稅的學(xué)校，存在大量不得抵扣的進(jìn)項稅未依法做轉出。

風(fēng)險點(diǎn)九

辦學(xué)場(chǎng)地未依法取得租賃發(fā)票，存在不得稅前扣除的風(fēng)險。

風(fēng)險點(diǎn)十

租賃個(gè)人的辦學(xué)場(chǎng)地，未依法代為申報房產(chǎn)稅和土地使用稅。

三、混凝土行業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)

1、風(fēng)險提示：生產(chǎn)商品能耗偏高涉嫌未及時(shí)結轉銷(xiāo)售收入申報納稅風(fēng)險。風(fēng)險描述：混凝土生產(chǎn)企業(yè)耗電較多，并且電耗與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)量成正比，但每個(gè)企業(yè)由于生產(chǎn)設備的新舊、性能的高低、線(xiàn)損的大小、混凝土生產(chǎn)線(xiàn)容積率的大小以及生產(chǎn)廠(chǎng)區周邊配套設施到位與否的情況都對企業(yè)生產(chǎn)能耗有較大的影響，部分混凝土企業(yè)生產(chǎn)一立方混凝土的耗電量超過(guò)行業(yè)綜合水平太多，生產(chǎn)商品能耗偏高，容易產(chǎn)生不計少計收入、不及時(shí)入賬確認收入、不計少計價(jià)外費用、通過(guò)變換經(jīng)營(yíng)方式刻意隱瞞銷(xiāo)售收入、抵債收入不計銷(xiāo)售、工程自用產(chǎn)品不計銷(xiāo)售、運送車(chē)輛抵扣項目風(fēng)險、兼營(yíng)其他產(chǎn)品按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅等涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：商品混凝土企業(yè)應按照財務(wù)會(huì )計制度和稅收法律法規的有關(guān)規定，真實(shí)、及時(shí)對各項銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬、核算，如實(shí)確認銷(xiāo)售收入，如實(shí)申報納稅，避免產(chǎn)生瞞報少報的稅務(wù)風(fēng)險。

2、風(fēng)險提示：未按規定取得合法稅前扣除憑證風(fēng)險。風(fēng)險描述：根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第五條規定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據。同時(shí)，該公告第六條規定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。商品混凝土企業(yè)在原材料購進(jìn)環(huán)節，由于各種原因導致未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，同時(shí)又將相應的支出違規進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：商品混凝土企業(yè)在原材料購進(jìn)環(huán)節應注重取得上游供貨商的發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得憑證是否符合規定，按稅收法律法規規定的合法有效憑證進(jìn)行稅前扣除，如實(shí)進(jìn)行納稅申報。

3、風(fēng)險提示：會(huì )計科目設置不合理、會(huì )計賬務(wù)處理不規范風(fēng)險。

風(fēng)險描述：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。由于行業(yè)的特殊性，商品混凝土企業(yè)財務(wù)核算粗糙、簡(jiǎn)單，原材料明細賬、產(chǎn)成品明細賬難以反映真實(shí)情況，存在收入成本核算不清、會(huì )計科目設置不合理、會(huì )計賬務(wù)處理不規范等情形。風(fēng)險防控建議：商品混凝土企業(yè)應根據稅收法律法規和財務(wù)會(huì )計制度的有關(guān)規定，健全賬簿憑證，準確會(huì )計核算，科學(xué)設置會(huì )計科目，企業(yè)發(fā)出商品應在帳簿上進(jìn)行記賬、核算，如實(shí)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

4、風(fēng)險提示：簽訂合同未申報繳納印花稅風(fēng)險。

風(fēng)險描述：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第一條規定，在中華人民共和國境內書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應當按照本條例規定繳納印花稅。商品混凝土企業(yè)在購進(jìn)原材料、銷(xiāo)售商品環(huán)節簽訂合同較多，容易忽略合同印花稅申報。

風(fēng)險防控建議：商品混凝土企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中簽訂合同，及時(shí)申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關(guān)法規條例，避免出現稅款滯納風(fēng)險。

四、建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)

1、風(fēng)險提示：取得預收款項未按規定預繳稅款

風(fēng)險描述：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預收款，應在收到預收款時(shí)，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規定的預征率預繳增值稅。納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。部分納稅人對政策理解不熟悉，存在對跨市跨省項目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)未在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款，或者收到預收款時(shí)未預繳稅款的情形。

風(fēng)險防控建議：建筑企業(yè)應準確把握政策規定，及時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地或機構所在地預繳稅款，同時(shí)要注意：采用不同方法計稅的項目預繳增值稅時(shí)的預征率不同。采取預收款方式提供建筑服務(wù)的應在收到預收款時(shí)預繳增值稅；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，同一地級市內的項目，不需要在項目所在地預繳稅款，直接在機構所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款；適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的項目預征率為3%。 

2、風(fēng)險提示：建筑勞務(wù)收入確認不及時(shí)

風(fēng)險描述：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內完工進(jìn)度或者完成的工作量確認收入的實(shí)現。部分建筑企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區分會(huì )計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在取得建筑勞務(wù)收入時(shí)未及時(shí)確認收入，容易產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條對企業(yè)確認勞務(wù)收入的確認方法、前提條件、時(shí)間點(diǎn)做出了明確規定。建筑企業(yè)應對照規定，判斷完工進(jìn)度，及時(shí)確定當期建筑勞務(wù)收入，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務(wù)風(fēng)險。 

3、風(fēng)險提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證

風(fēng)險描述：根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第五條規定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據。同時(shí)，該公告第六條規定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。建筑企業(yè)工程周期長(cháng)、通常會(huì )大量雇傭合同工和臨時(shí)工，對一些零散的人工費用、分包費用，部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時(shí)又將相應的支出違規進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：對建筑企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規定、票面信息是否與經(jīng)濟業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。對依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。 

4、風(fēng)險提示：施工過(guò)程中產(chǎn)生揚塵未按規定繳納環(huán)境保護稅 

風(fēng)險描述：施工揚塵是指本地區所有進(jìn)行建筑工程、市政工程、拆遷工程和道橋施工工程等施工活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的對大氣造成污染的總懸浮顆粒物、可吸入顆粒物和細顆粒物等粉塵的總稱(chēng)，屬于大氣污染物中的一般性粉塵，是《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》規定的應稅污染物。根據《廣東省稅務(wù)局環(huán)境保護稅核定征收管理辦法（試行）》（廣東省地方稅務(wù)局公告2018年第4號）規定，施工揚塵采用核定計算方式征收環(huán)境保護稅，由于環(huán)境保護稅開(kāi)征時(shí)間不長(cháng)，建筑企業(yè)如果對政策理解不透，可能導致企業(yè)忽略環(huán)境保護稅的申報繳納，產(chǎn)生少繳稅款風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：施工揚塵環(huán)境保護稅采用抽樣測算特征值系數方式核定征收。建筑企業(yè)應按月確定工程量，根據實(shí)際施工面積計算揚塵排放量，并按季度申報繳納環(huán)境保護稅。施工排放揚塵環(huán)境保護稅應納稅額=（揚塵產(chǎn)生量系數-揚塵排放量削減系數）×建筑面積或施工面積÷一般性粉塵污染當量值×適用稅額。其中，一般性粉塵污染當量值為4，廣東省確定的適用稅額為1.8，揚塵產(chǎn)生量系數及揚塵排放量削減系數參照《廣東省環(huán)境保護廳關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護稅應稅污染物排放量抽樣測算特征值系數的公告》（粵環(huán)發(fā)〔2018〕2號）相關(guān)規定。

5、風(fēng)險提示：承租建筑施工設備取得發(fā)票的項目稅率易出錯

風(fēng)險描述：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條規定，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程承租了施工設備如腳手架、鉤機等，若出租方配備了操作人員，應取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，如對策把握不準，企業(yè)可能以購進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：建筑企業(yè)在承租建筑施工設備時(shí)應注意區分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負責安裝操作應按購進(jìn)建筑服務(wù)取得增值稅發(fā)票，否則按購進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得增值稅發(fā)票。 

6、風(fēng)險提示：以電子形式簽訂的各類(lèi)應稅憑證未按規定繳納印花稅

風(fēng)險描述：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第一條規定，在中華人民共和國境內書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應當按照本條例規定繳納印花稅。根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第一條，對納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應稅憑證按規定征收印花稅。建筑企業(yè)一般規模較大，業(yè)務(wù)鏈復雜，簽訂建筑施工、工程采購、勞務(wù)分包等合同較多，加上紙質(zhì)版合同管理難、效率低，越來(lái)越多建筑企業(yè)采用電子化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報。

風(fēng)險防控建議：納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中簽訂的電子合同，應及時(shí)申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關(guān)法規條例，避免出現稅款滯納風(fēng)險。 

7、風(fēng)險提示：簡(jiǎn)易計稅項目取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并申報抵扣

風(fēng)險描述：根據《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅方法的項目進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項目，分別依法選擇適用一般計稅方法或簡(jiǎn)易計稅方法。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，購進(jìn)的貨物、勞務(wù)和服務(wù)一般用于多個(gè)項目，可能存在購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于簡(jiǎn)易計稅項目取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并抵扣了增值稅進(jìn)項稅額的問(wèn)題，存在較大的稅收風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：對于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的簡(jiǎn)易計稅項目，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣，已抵扣的應將對應的增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行轉出，及時(shí)糾正稅收違規行為。 

8、風(fēng)險提示：發(fā)生納稅義務(wù)未及時(shí)申報繳納增值稅

風(fēng)險描述：根據《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，增值稅納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天（書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當天）；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間按照開(kāi)票時(shí)間、收款時(shí)間和書(shū)面合同約定的付款時(shí)間孰先的原則確認。有部分建筑企業(yè)對政策理解不深，認為不收款就不確認增值稅收入，由于業(yè)主資金困難未按照合同約定的時(shí)間支付工程款等原因，未按合同約定的付款日期確認納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，存在較大稅收風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：建筑企業(yè)應按合同約定的付款時(shí)間，到期后及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，若經(jīng)雙方約定推遲付款時(shí)間的，應及時(shí)簽訂補充協(xié)議，按新的付款時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并開(kāi)具發(fā)票申報納稅，避免帶來(lái)稅款滯納風(fēng)險。

9、風(fēng)險提示：取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險

風(fēng)險描述：建筑企業(yè)的上游供應商數量眾多，成分比較復雜，部分建筑材料是從農民、個(gè)體戶(hù)或者小規模納稅人處購買(mǎi)，供應商一旦不按規定開(kāi)具或者到稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票，建筑企業(yè)就容易產(chǎn)生接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險，面臨補繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。若企業(yè)取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該部分發(fā)票將無(wú)法抵扣，已抵扣的相應進(jìn)項稅額也需作轉出處理。如被稅務(wù)機關(guān)認定為惡意接收虛開(kāi)增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關(guān)負責人還需承擔刑事責任。

風(fēng)險防控建議：建筑企業(yè)在購進(jìn)貨物或者服務(wù)時(shí)要提高防范意識，主動(dòng)采取必要措施嚴格發(fā)票審核，審查取得發(fā)票的真實(shí)性，確?！百Y金流”“發(fā)票流”和“貨物或服務(wù)流”三流一致。對不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開(kāi)票方重新開(kāi)具，若發(fā)現供貨方失聯(lián)或對取得的發(fā)票存在疑問(wèn)，應當暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項稅款，必要時(shí)可向稅務(wù)機關(guān)求助查證。

10、風(fēng)險提示：兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售未分別核算

風(fēng)險描述：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）規定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規定的混合銷(xiāo)售，應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。若建筑企業(yè)兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售劃分不清又未分別核算銷(xiāo)售額的，容易導致稅率適用錯誤，產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：建筑企業(yè)在會(huì )計處理上應注意分別核算貨物的銷(xiāo)售收入和建筑安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，正確理解混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的定義，防范稅收風(fēng)險。

11、風(fēng)險提示：跨省項目人員未辦理全員全額扣繳

風(fēng)險描述：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）第二條規定，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實(shí)行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。建筑企業(yè)跨省項目若未辦理全員全額扣繳申報個(gè)人所得稅，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)將對該項目核定征收個(gè)人所得稅。

風(fēng)險防控建議：建筑企業(yè)應就自身的跨省異地施工項目所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。

12、風(fēng)險提示：未按規定適用簡(jiǎn)易計稅方法及留存備查資料

風(fēng)險描述：根據《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅［2017］58號）規定，建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，以及為甲供工程或建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可選擇簡(jiǎn)易計稅方法計稅。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務(wù)，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。部分建筑企業(yè)對稅收政策把握不準，容易錯誤選擇計稅方法，應適用簡(jiǎn)易計稅的未適用簡(jiǎn)易計稅。此外，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）規定，自2019年10月1日起，提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，不再實(shí)行備案制，相關(guān)證明材料無(wú)需向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存備查。部分納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法的建筑服務(wù)，容易忽略留存相關(guān)證明材料。

風(fēng)險防控建議：在政策允許的范圍內，納稅人可根據項目稅負和發(fā)包方情況，選擇適用一般計稅方法或者簡(jiǎn)易計稅方法，企業(yè)應注意按規定強制適用簡(jiǎn)易計稅情形的不能選擇適用一般計稅方法。國家稅務(wù)總局公告2019年第31號公告雖明確建筑企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計稅的項目不用再備案，但仍需將以下證明材料留存備查：

(一)為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

五、房地產(chǎn)行業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)

1、風(fēng)險提示：簽訂合同未申報繳納印花稅

風(fēng)險描述：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第一條規定，在中華人民共和國境內書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應當按照本條例規定繳納印花稅。房地產(chǎn)企業(yè)簽訂土地出讓或轉讓、規劃設計、建筑施工等合同較多，容易忽略合同印花稅申報。

風(fēng)險防控建議：納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中簽訂合同，及時(shí)申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關(guān)法規條例，避免出現稅款滯納風(fēng)險。

2、風(fēng)險提示：超限額列支預提費用

風(fēng)險描述：根據《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十二條規定，出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％。部分納稅人在預提費用時(shí)由于不熟悉政策，預提費用可能忽略總金額10%比例的限制，導致當年企業(yè)所得稅匯算清繳多列支成本。

風(fēng)險防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)應準確把握政策規定，側重注意稅收法規規定的預提比例上限。對于出包工程而言，發(fā)票不足金額預提費用不能超過(guò)出包合同總金額的10%，同時(shí)也要注意在政策允許的費用范圍內預提。政策中已以列舉的方式作出明確規定，只有出包工程、公共配套設施、報批報建費用和物業(yè)完善費用才可預提，切勿超范圍列支預提費用。

3、風(fēng)險提示：違規扣除利息支出

風(fēng)險描述：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規定，房地產(chǎn)企業(yè)支付的利息，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。但實(shí)際業(yè)務(wù)中，部分納稅人通過(guò)非金融企業(yè)進(jìn)行貸款融資，其較一般金融企業(yè)同期同類(lèi)利率高，在不熟悉政策情況下全額列支利息成本。此外，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規定，房地產(chǎn)企業(yè)對符合資本化的利息支出應當按規定作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得作為財務(wù)費用在當年度企業(yè)所得稅前扣除，部分納稅人往往不熟悉政策細節內容或把握不準，導致發(fā)生違規扣除利息支出情形。

風(fēng)險防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)對投入資金量要求高，主要依賴(lài)金融機構貸款。同時(shí)，部分企業(yè)在銀行收縮貸款情況下通過(guò)民間借貸獲得資金流，利息成本高，因此作為借款方，需要重點(diǎn)關(guān)注利息支出。一方面，稅收政策有明確規定，超標的貸款利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)須認真梳理貸款合同內容，確保利息超標部分不作稅前列支。且對于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率，納稅人是負有舉證責任的，即企業(yè)按照合同要求首次支付利息并稅前扣除時(shí)，應提供金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明。另一方面，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，企業(yè)應對準確將該部分貸款利息支出區分出來(lái)，避免違規列支財務(wù)費用。

4、風(fēng)險提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證

風(fēng)險描述：根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第五條規定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據。同時(shí)，該公告第六條規定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證，而房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節多、業(yè)務(wù)交易量和交易對象規模不一，尤其是對一些零散的人工費用、代理費用，部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時(shí)又將相應的支出違規進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：對房地產(chǎn)企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規定、票面信息是否與經(jīng)濟業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。

5、風(fēng)險提示：外購禮品用于贈送客戶(hù)涉稅風(fēng)險

風(fēng)險描述：房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因銷(xiāo)售或者宣傳等營(yíng)銷(xiāo)性質(zhì)活動(dòng)需要，外購禮品贈送客戶(hù)的情況時(shí)有發(fā)生。根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條規定，該行為應視同銷(xiāo)售處理。同時(shí)，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規定，禮品贈送支出屬于業(yè)務(wù)招待支出，只能按照發(fā)生額的60%作稅前扣除且不得超過(guò)當年營(yíng)業(yè)收入的0.5%。因此，禮品贈送業(yè)務(wù)若財務(wù)處理不當，容易造成稅收風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生向客戶(hù)贈送禮品的業(yè)務(wù)時(shí)，財務(wù)上要及時(shí)作增值稅和企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售處理。同時(shí)，要注意兩者之間存在處理上的差異，視同銷(xiāo)售收入確認的，增值稅要按照《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第十六條規定的順序來(lái)確定，企業(yè)所得稅則按照公允價(jià)值確定收入。在確認視同銷(xiāo)售收入后，則須按照營(yíng)業(yè)收入和業(yè)務(wù)招待費支出總額，確定該項費用的稅前扣除限額。

6、風(fēng)險提示：違規代征契稅

風(fēng)險描述：根據《稅收征收管理法》第二十九條規定，除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規委托代征的單位和個(gè)人外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。部分房地產(chǎn)企業(yè)對該方面政策不熟悉，向購房者代收所謂“辦證費”中包含了契稅稅款，實(shí)際已違反了稅收征管法的上述規定，需承擔相應的法律責任，同時(shí)也給購房者帶來(lái)了一定的涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：在未按照規定程序取得稅務(wù)機關(guān)代征委托情況下，房地產(chǎn)企業(yè)不應向購房者代收任何契稅稅款，如已收取相關(guān)費用則應當盡快退回，及時(shí)糾正違規行為。

7、風(fēng)險提示：車(chē)位銷(xiāo)售未及時(shí)確認收入

風(fēng)險描述：車(chē)位銷(xiāo)售收入一般是在項目竣工驗收，首次確認產(chǎn)權后進(jìn)行，屬于現售行為，根據現行稅收政策需要同時(shí)確認收入。但部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉稅收政策，在取得車(chē)位銷(xiāo)售收入時(shí)，特別是對于不需要辦理產(chǎn)權證的車(chē)位（人防工程部分）既未開(kāi)具發(fā)票，也不作增值稅、企業(yè)所得稅收入確認，存在極大稅收風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：企業(yè)應當梳理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和款項，對已取得產(chǎn)權或交付使用的車(chē)位銷(xiāo)售時(shí)要及時(shí)作收入確認，避免帶來(lái)稅款滯納風(fēng)險。

8、風(fēng)險提示：預售階段涉稅風(fēng)險

風(fēng)險描述：根據《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第十條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細則》第十六條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）第一條有關(guān)規定，房地產(chǎn)企業(yè)在預售環(huán)節收到的預收款進(jìn)入監管賬戶(hù)，收款次月征收期須要按照上述規定向主管稅務(wù)機關(guān)預繳稅款，包括增值稅預繳申報和土地增值稅預征。同時(shí)，根據《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第九條，企業(yè)需要根據預計毛利額計算應納稅所得額并在企業(yè)所得稅季度預繳，但部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉稅收政策，未能夠按照規定申報預繳或未能足額申報預繳稅款。

風(fēng)險防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)取得《商品房預售許可證》后，在項目竣工前為迅速回籠資金采取預售方式銷(xiāo)售，預收款需要及時(shí)足額作相應的稅款預繳，避免產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險。

9、風(fēng)險提示：收入確認時(shí)點(diǎn)滯后

風(fēng)險描述：根據《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第三條和第九條有關(guān)規定，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工或視為完工后，應及時(shí)結算其計稅成本并計算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區分會(huì )計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在確認收入時(shí)點(diǎn)滯后，進(jìn)而產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)要準確把握開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的完工界定，即房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門(mén)備案、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用、或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權證明的，視為已經(jīng)完工，應當及時(shí)確認收入。同時(shí)，不同的銷(xiāo)售方式，具有不同的交易環(huán)節及操作流程，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間亦不同?！斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條對各種銷(xiāo)售方式下收入的確認時(shí)點(diǎn)都作了明確規定。企業(yè)應對照這一規定，準確判斷自身銷(xiāo)售方式是否達到確認收入的時(shí)點(diǎn)，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務(wù)風(fēng)險。

10、風(fēng)險提示：自然人股東股息紅利個(gè)人所得稅代扣代繳

風(fēng)險描述：根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條、第九條以及《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條有關(guān)規定，房地產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人股東支付股息紅利時(shí)，應當預扣或者代扣個(gè)人稅款，按時(shí)繳庫，并專(zhuān)項記載備查。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉政策，可能存在應扣未扣情形，尤其對于一些非貨幣形式的股東分紅、贈送等行為，未準確掌握政策，容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：根據個(gè)人所得稅政策規定，房地產(chǎn)企業(yè)在向股東支付股息紅利或以其他形式分紅的情況下，企業(yè)應當及時(shí)預扣或代扣稅款，并且做好臺賬。同時(shí)，會(huì )計處理上要準確把握分紅和往來(lái)賬的區分。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規定，納稅年度內個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。部分股東長(cháng)期借款需依照股息紅利所得征收個(gè)稅，房地產(chǎn)業(yè)屬于資金密集行業(yè)，資金往來(lái)多，在這方面更需多加注意，避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

六、加油站行業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)

1、風(fēng)險提示：涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的涉稅風(fēng)險

風(fēng)險描述：根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規定，開(kāi)具發(fā)票應當按照規定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

因成品油的受眾面廣，加油站企業(yè)的銷(xiāo)售對象離散度高、現金結算的情況較多，使得加油站企業(yè)通常存在較大比例的無(wú)票銷(xiāo)售的情況。比如大量的私家車(chē)等非經(jīng)營(yíng)主體采購成品油不需要取得發(fā)票；某些行業(yè)如農業(yè)，本身屬于免稅企業(yè)，采購成品油也不需要取得發(fā)票等。因此，部分財務(wù)人員或企業(yè)利用此部分富余票的銷(xiāo)售額進(jìn)行虛開(kāi)發(fā)票行為，違反發(fā)票管理辦法的相關(guān)規定，造成稅款流失，同時(shí)也涉嫌觸犯刑法中虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪的條款，需承擔相應的法律責任。

風(fēng)險防控建議：加油站企業(yè)應加強對增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他發(fā)票的管理，一方面提升企業(yè)法律意識，杜絕企業(yè)層面的違法行為發(fā)生；另一方面要加強對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓，建立健全成品油進(jìn)銷(xiāo)存明細臺賬，并制定日常監管制度，定期核查臺賬數據，避免利用富余發(fā)票進(jìn)行虛開(kāi)等違法行為發(fā)生。

2、風(fēng)險提示：無(wú)票銷(xiāo)售未及時(shí)確認收入

風(fēng)險描述：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規定，銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天；第二十三條規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅。

加油站企業(yè)因其自身特點(diǎn)，存在比例較大的無(wú)票銷(xiāo)售情況，通常加油站企業(yè)無(wú)票銷(xiāo)售收入一般是在月末統計，并在次月申報期內對無(wú)票銷(xiāo)售收入進(jìn)行統計并上報。但存在部分加油站企業(yè)因數據錯誤、購銷(xiāo)存臺賬不全、主觀(guān)故意隱瞞等原因，未及時(shí)將無(wú)票銷(xiāo)售部分如實(shí)計入當期收入，此項操作造成增值稅、企業(yè)所得稅稅款滯納的稅收風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：加油站企業(yè)應當建立健全成品油購銷(xiāo)存明細臺賬，并制定日常監管制度，定期核查臺賬數據與實(shí)際庫存的一致性，同時(shí)配合稅務(wù)機關(guān)安裝加油站智能稅控系統，實(shí)時(shí)讀取加油機數據，便于成品油進(jìn)銷(xiāo)存的動(dòng)態(tài)管理與監督，確保無(wú)票銷(xiāo)售收入在當月確認并申報繳納相應稅款，避免發(fā)生偷漏稅、稅款滯納等風(fēng)險。 

3、風(fēng)險提示：發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)違規開(kāi)票

風(fēng)險描述：根據《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第2號）第五條規定，加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷(xiāo)售成品油，不得向用戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；第十二條規定，發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“預售單位”）在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)，應按預收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待用戶(hù)憑卡或加油憑證加油后，根據加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位與預售單位結算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位根據實(shí)際結算的油款向預售單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。加油站企業(yè)發(fā)售加油卡或加油憑證的業(yè)務(wù)較多，部分企業(yè)因對政策熟悉度不高，容易錯誤在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)對購卡方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

風(fēng)險防控建議：加油站企業(yè)應按照政策規定，嚴格執行預售卡業(yè)務(wù)按預收款方法進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，選擇“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項目”下設的601“預付卡銷(xiāo)售和充值”，發(fā)票稅率欄選擇“不征稅”。如果購油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需按政策在其加油后按回籠記錄開(kāi)具。如預售單位要求接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的加油站開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所開(kāi)具的發(fā)票信息需與實(shí)際結算的商品名稱(chēng)、油款金額一致，以規范加油卡出售、賬務(wù)處理、開(kāi)票等流程，避免可能出現的違規開(kāi)具發(fā)票風(fēng)險。 

4、風(fēng)險提示：銷(xiāo)售折扣未正確開(kāi)具發(fā)票

風(fēng)險描述：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國稅函〔2010〕56號）的規定，“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。加油站企業(yè)經(jīng)常開(kāi)展打折促銷(xiāo)等優(yōu)惠活動(dòng)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)若不注意折扣金額的填寫(xiě)，可能導致折扣金額不得從銷(xiāo)售額中減除的風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：加油站企業(yè)在發(fā)生打折促銷(xiāo)、滿(mǎn)減優(yōu)惠等銷(xiāo)售折扣行為時(shí)，要注意將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，避免出現相應的涉稅風(fēng)險。

5、風(fēng)險提示：違反稅控加油機使用規定

風(fēng)險描述：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強加油站增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕142號）第三條規定，凡不通過(guò)已安裝稅控裝置的加油機或稅控加油機加油，擅自改變稅控裝置或破壞鉛封，導致機器記錄失真或無(wú)法記錄，造成少繳或不繳應納稅款的，按《稅收征管法》有關(guān)規定從重處罰。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強加油站增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕142號）第四條規定，主管稅務(wù)機關(guān)應定期配合技術(shù)監督部門(mén)對所轄加油站的稅控加油機進(jìn)行檢查，對采用技術(shù)手段擅自修改加油數量的，除嚴格按照《稅收征管法》有關(guān)規定進(jìn)行處罰外，還應提請有關(guān)部門(mén)吊銷(xiāo)其成品油經(jīng)營(yíng)許可證。部分加油站在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不使用稅控加油機進(jìn)行加油，或人為導致稅控加油機數據失真，以達到少繳或不繳應納稅款目的。

風(fēng)險防控建議：加油站企業(yè)應確保稅控加油機的正常使用，杜絕人為原因造成的稅控加油機數據異常情況發(fā)生。對日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現數據異常的加油機，應立即聯(lián)系相關(guān)技術(shù)部門(mén)對問(wèn)題予以排查，以恢復稅控系統的正常工作。同時(shí)配合落實(shí)廣東省稅務(wù)局推行的加油站智能稅控系統的試點(diǎn)推廣，做好相關(guān)數據的收集、比對工作。 

6、風(fēng)險提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證

風(fēng)險描述：根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第五條規定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據。同時(shí)，該公告第六條規定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證，而加油站企業(yè)部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時(shí)又將相應的支出違規進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：對加油站企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規定、票面信息是否與經(jīng)濟業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。 

7、風(fēng)險提示：轉讓加油站房地產(chǎn)有關(guān)土地增值稅計稅收入錯誤扣除

風(fēng)險描述：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉讓加油站房地產(chǎn)有關(guān)土地增值稅計稅收入確認問(wèn)題的批復》（稅總函〔2017〕513號）規定，對依法不得轉讓的成品油零售特許經(jīng)營(yíng)權作價(jià)或評估作價(jià)不應從轉讓加油站整體資產(chǎn)的收入金額中扣除。加油站企業(yè)在轉讓房地產(chǎn)時(shí)，如將成品油零售特許經(jīng)營(yíng)權估價(jià)后在收入中扣除，會(huì )產(chǎn)生土地增值稅計稅依據減少的稅收風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第五條規定，納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。加油站企業(yè)轉讓房地產(chǎn)時(shí)，不得將成品油零售特許經(jīng)營(yíng)權作價(jià)后從轉讓加油站整體資產(chǎn)的收入金額中扣除，確保轉讓房地產(chǎn)所取得收入的數據正確。

七、石化行業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)

一、風(fēng)險提示：增值稅發(fā)票的品名不規范    

風(fēng)險描述：石油化工產(chǎn)品種類(lèi)多、品名俗稱(chēng)多，部分企業(yè)財務(wù)人員對發(fā)票品名開(kāi)具較為隨意，容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險，即使納稅人沒(méi)有變名虛開(kāi)發(fā)票偷騙增值稅和消費稅的主觀(guān)意愿，也會(huì )因商品品名不規范引發(fā)稅收風(fēng)險，應盡量避免。    

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額；第二十一條規定，不符合規定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權拒收；第三十五條第一款規定，應當開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。    

風(fēng)險防控建議：化工產(chǎn)品的命名應遵循《石油和化工產(chǎn)品目錄和代碼》、《化工產(chǎn)品標準編號及名稱(chēng)》、《危險化學(xué)品目錄》等規則規定的產(chǎn)品分類(lèi)、命名和代號，開(kāi)具發(fā)票應采用國家規定的標準化名稱(chēng)品名。    

納稅人在簽訂購銷(xiāo)合同、產(chǎn)品檢測、產(chǎn)品驗收入庫、索取增值稅發(fā)票時(shí)，不得主動(dòng)要求變更商品名稱(chēng)，對于供貨方開(kāi)具的品名與貨物實(shí)際名稱(chēng)不符的，應要求對方更正。應加強內控管理，業(yè)務(wù)和財務(wù)人員要加強工作銜接，遇到技術(shù)指標不符、品名不規范時(shí)，應查閱技術(shù)資料或征詢(xún)相關(guān)主管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì )意見(jiàn)，了解標準化名稱(chēng)，要求供貨方開(kāi)具規范的品名；對于沒(méi)有國標名稱(chēng)確需采用行業(yè)通用名稱(chēng)、技術(shù)通用名稱(chēng)或企業(yè)標準名稱(chēng)的，應要求供貨方提供有關(guān)產(chǎn)品行業(yè)命名的有關(guān)依據標準、規則和相關(guān)文件，以備核查，防范可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。    

納稅人在銷(xiāo)售石油化工產(chǎn)品時(shí)也應遵循上述風(fēng)險防控建議，按合規原則開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票品名。

二、風(fēng)險提示：產(chǎn)品檢測不符合相關(guān)政策規定   

風(fēng)險描述：《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號 ）第一條規定,納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個(gè)標準大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，除汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油需按規定征收消費稅以外的石化產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標準或石油化工行業(yè)標準的相應規定（包括產(chǎn)品的名稱(chēng)、質(zhì)量標準與相應的標準一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監督部門(mén)出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費稅；否則，視同石腦油征收消費稅。納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對外銷(xiāo)售時(shí)，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國家標準或石油化工行業(yè)標準的相應規定（包括名稱(chēng)、型號和質(zhì)量標準等與相應標準一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監督部門(mén)出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費稅；否則，視同燃料油征收消費稅。    

根據《國務(wù)院關(guān)于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號）取消“消費稅稅款抵扣審核”和“成品油消費稅征稅范圍認定”審批事項的規定，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于取消兩項消費稅審批事項后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第39號 )，將認定業(yè)務(wù)由事前備案調整為事后核實(shí)，該文第二條規定，納稅人生產(chǎn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號）第一條第（二）款符合國家標準、石化行業(yè)標準的產(chǎn)品和第二條瀝青產(chǎn)品的，在取得省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監督部門(mén)出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明的當月起，不征收消費稅。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實(shí)納稅人在取得產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明之前未申報繳納消費稅的，應按規定補繳消費稅。

上述兩個(gè)文件均涉及主管稅務(wù)機關(guān)要核實(shí)納稅人取得的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明，因此生產(chǎn)這類(lèi)產(chǎn)品的企業(yè)需取得《產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明》，并且要符合該產(chǎn)品的國家標準或石油化工行業(yè)標準的相應規定（包括產(chǎn)品的名稱(chēng)、質(zhì)量標準與相應的標準一致），茂名市日常稅務(wù)管理中發(fā)現存在兩個(gè)風(fēng)險點(diǎn)：一是檢測機構資質(zhì)不規范；二是檢測項目不符合規定的要求。

風(fēng)險防控建議：此項產(chǎn)品的檢測業(yè)務(wù)涉及的征免稅界限要求清晰，備案證據要真實(shí)，政策性強，生產(chǎn)企業(yè)在提交相關(guān)石化產(chǎn)品進(jìn)行檢測之前，應向省級質(zhì)量技術(shù)監督部門(mén)了解有關(guān)檢測業(yè)務(wù)的申請、采樣等規定的程序要求，盡量采取留痕、留像、留樣等方法確保采樣真實(shí)、流程合規、證據完整；保證技術(shù)檢測機構在抽樣和檢測過(guò)程中的資料得到完整保存；提供的產(chǎn)品名稱(chēng)、質(zhì)量標準要與國家標準或石油化工行業(yè)標準一致，以便稅務(wù)機關(guān)能得到充分的資料進(jìn)行核實(shí)和采用，減少稅收風(fēng)險。

三、風(fēng)險提示：石化產(chǎn)品變名銷(xiāo)售的風(fēng)險    

風(fēng)險描述：茂名市石化生產(chǎn)企業(yè)中有個(gè)別企業(yè)從事非標油品的調和工藝，將購進(jìn)的原料油或半成品進(jìn)行調油，在銷(xiāo)售環(huán)節，有的產(chǎn)品以成品油品名銷(xiāo)售給大型煉化企業(yè)，部分產(chǎn)品（或原材料）以其他化工產(chǎn)品名稱(chēng)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票給下游企業(yè)，容易涉及違規開(kāi)具增值稅發(fā)票，甚至涉及虛開(kāi)風(fēng)險。    

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。此外,刑法第二百零五條還規定了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。    

風(fēng)險防控建議：石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和貿易屬于大宗商品貿易，交易模式復雜多樣，納稅人應結合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇合法安全的交易方式，規范稅收交易行為，通過(guò)提高產(chǎn)品競爭力謀發(fā)展，避免涉及偷逃稅費和發(fā)票虛開(kāi)犯罪的風(fēng)險。   

四、風(fēng)險提示：取得不符合規定的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額     

風(fēng)險描述：個(gè)別石化生產(chǎn)企業(yè)或商貿企業(yè)為規避、少繳消費稅或增值稅，從加油站等有富余發(fā)票的流通企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，為了掩飾違法行為，中間環(huán)節還常常經(jīng)過(guò)貿易公司進(jìn)行“過(guò)票”。通過(guò)這種模式，必然會(huì )出現實(shí)際購貨方和受票方不一致，即“票貨分離”，構成讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的違規事實(shí)，存在較大的稅收風(fēng)險。    

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。此外,刑法第二百零五條還規定了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。    

風(fēng)險防控建議：石化企業(yè)負責人和管理者要加強法律法規學(xué)習， 要認識到隨著(zhù)稅收征管改革的不斷深化、電子發(fā)票的推廣、稅收大數據的應用，無(wú)貨虛開(kāi)、富余票虛開(kāi)等虛開(kāi)行為的違法成本越來(lái)越大；企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)應加強對上游客戶(hù)的考察，選擇優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，優(yōu)化供應鏈；財務(wù)部門(mén)需加強內部監控，確保開(kāi)票企業(yè)必須與供貨方一致， 避免在不知情的情況下取得不合規的發(fā)票。   

五、風(fēng)險提示：生產(chǎn)裝置和生產(chǎn)工藝報備不完備   

風(fēng)險描述：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）消費稅暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕36號 ）　第七條 規定，境內使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)使用企業(yè)）提請資格備案，應向主管稅務(wù)機關(guān)申報《石腦油、燃料油消費稅退（免）稅資格備案表》，其中：第（一）、第（二）款要求提供下列資料：（一）石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的工藝設計方案、裝置工藝流程以及相關(guān)生產(chǎn)設備情況；（二）石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的物料平衡圖，要求標注每套生產(chǎn)裝置的投入產(chǎn)出比例及年處理能力。

一些企業(yè)報備提供的資料過(guò)于簡(jiǎn)單，存在備查資料不完備的風(fēng)險，如部分企業(yè)備案時(shí)只制作關(guān)于裝備、工藝的書(shū)面說(shuō)明，缺少建設、監理和驗收等方面的備查資料。

風(fēng)險防控建議：建議境內使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的企業(yè)在提請資格備案時(shí)，應報送規范的《乙烯、芳烴抽提裝置工藝技術(shù)規程》，主要包括：裝備技術(shù)來(lái)源、建設及投產(chǎn)時(shí)間、設計技術(shù)指標、工藝技術(shù)方案及特點(diǎn)和性能指標等裝備概況情況，還有生產(chǎn)方法與工藝基本原理等，提供技術(shù)開(kāi)發(fā)單位、工藝技術(shù)名稱(chēng)、承建單位和工程建設監理單位等主要內容。留存項目建設的真實(shí)和完善的資料是避免風(fēng)險的關(guān)鍵。    

六、風(fēng)險提示：企業(yè)研發(fā)費用核算的風(fēng)險點(diǎn)    

風(fēng)險描述：高新技術(shù)企業(yè)適用研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，由于研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策繁雜，企業(yè)容易因政策解讀不夠精準而造成的稅收風(fēng)險，茂名市石化高新技術(shù)企業(yè)較多，在研發(fā)費用核算和稅收扣除方面容易出現稅收風(fēng)險。研發(fā)費用核算的如下風(fēng)險點(diǎn)應加以注意：

1.不得稅前扣除的項目也不得加計扣除；

2.根據研發(fā)活動(dòng)的定義，企業(yè)發(fā)生七類(lèi)一般的知識性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策；

3.研發(fā)費用歸集要注意符合有三個(gè)口徑，一是會(huì )計核算口，二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑；三是加計扣除稅收規定口徑。

4.《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅﹝2018﹞64號），從2018年起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

5.委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記。

6.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

7.研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。

8.生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

9.企業(yè)取得的政府補助，會(huì )計處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

風(fēng)險防控建議：研發(fā)費用加計扣除是國家鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng )新的一項重要的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)財務(wù)人員要加強研究政策要點(diǎn)、政策調整內容和具體的備案要求、會(huì )計核算要求和申報管理規定，記好輔助賬，做好企業(yè)部門(mén)間的協(xié)調配合，減少因稅收政策不熟悉，核算業(yè)務(wù)不清晰造成的風(fēng)險。   

七、風(fēng)險提示：反映購銷(xiāo)業(yè)務(wù)真實(shí)性的證據材料不完整

風(fēng)險描述：增值稅的稅收管理中，稅務(wù)機關(guān)在日常管理和稅務(wù)檢查中十分注重交易業(yè)務(wù)真實(shí)性的核查，國家稅務(wù)總局也出臺許多核查貨物銷(xiāo)售業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)政策規定。此外，《民法典》第九章第五百九十八條規定，出賣(mài)人應當履行向買(mǎi)受人交付標的物或者交付提取標的物的單證，并轉移標的物所有權的義務(wù)；第五百九十九條規定，出賣(mài)人應當按照約定或者交易習慣向買(mǎi)受人交付提取標的物單證以外的有關(guān)單證和資料。因此，合同單證等要盡量按規定索取、記賬和留存備查。   

風(fēng)險防控建議：石化產(chǎn)品大多是?；?，貨物運輸和儲存比一般貨物特殊，運輸工具和儲存設備都需要專(zhuān)業(yè)設備和工具并遵循?；分鞴懿块T(mén)的相關(guān)規定進(jìn)行運作；此外，不管是產(chǎn)品貨權在流通中經(jīng)過(guò)多少次轉移，貨物的源頭或終端大都在石化生產(chǎn)企業(yè)，貨物運輸和儲存也是稅務(wù)部門(mén)核查的關(guān)鍵環(huán)節。因此，生產(chǎn)企業(yè)在日常管理中應當留存好購銷(xiāo)合同、增值稅發(fā)票、出入庫單、倉儲租賃合同、過(guò)磅單、運輸發(fā)票、銷(xiāo)售清單、記賬憑證等單證資料，以證明交易的真實(shí)性，規模較大具備條件的企業(yè)應引入信息化管理系統，提升營(yíng)銷(xiāo)和單證管理效能，管控好涉稅風(fēng)險。    

八、風(fēng)險提示：自產(chǎn)自用成品油應稅產(chǎn)品的風(fēng)險點(diǎn)    

風(fēng)險描述：個(gè)別成品油生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生將生產(chǎn)的成品油作為直接材料生產(chǎn)最終應稅消費品或將自產(chǎn)成品油產(chǎn)品用于其他方面的業(yè)務(wù)。涉及的風(fēng)險點(diǎn)有：一是根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條規定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個(gè)人消費的、作為投資、分配給股東或者投資者、無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人的，視同銷(xiāo)售。應計算并繳納增值稅。二是《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條第一款規定，納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅；《中華人民共和國消費稅暫行條例實(shí)施細則》第六條規定，條例第四條第一款所稱(chēng)用于連續生產(chǎn)應稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實(shí)體。所稱(chēng)用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機構、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。因此，納稅人要注意這些業(yè)務(wù)的正確核算。    

風(fēng)險防控建議：茂名是石化工業(yè)大市，規模以上石油煉化生產(chǎn)企業(yè)和石化生產(chǎn)企業(yè)較多，涉及成品油產(chǎn)品自產(chǎn)自用的情況比較普遍，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)部門(mén)等，財務(wù)部門(mén)需準確核算按領(lǐng)用（或移送）時(shí)的數量和生產(chǎn)成本，按相關(guān)規定計算計稅價(jià)格和應繳納的增值稅、消費稅等稅費，并調整相應的會(huì )計科目，依法及時(shí)足額繳納相關(guān)稅費。   

九、風(fēng)險提示：石化商貿企業(yè)“三流”不一致的風(fēng)險    

風(fēng)險描述：“三流”一致，是指銷(xiāo)售方、開(kāi)票方和收款方為同一主體；購買(mǎi)方、受票方和付款方為同一主體?！蛾P(guān)于加強增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第三款“關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額的抵扣問(wèn)題”明確規定：“納稅人購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！睂?shí)際經(jīng)濟活動(dòng)中，“三流”比對雖不能直接作為判斷虛開(kāi)與否的依據，卻能夠為稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)進(jìn)行稅務(wù)檢查提供思路和抓手。若“三流”不一致，納稅人是否存在少繳稅款，背后是否具有合理商業(yè)目的或其他合理情形；若交易“三流一致”，交易實(shí)質(zhì)是否也“三流”一致，形式上的一致背后有沒(méi)有資金回流等異常線(xiàn)索，支付金額與貨物數量是否匹配等。    

風(fēng)險防控建議：要求“三流”一致的實(shí)質(zhì)是要求納稅人對真實(shí)業(yè)務(wù)交易規定的遵從，隨著(zhù)稅務(wù)大數據應用、規范資金支付以及跨部門(mén)數據共享等信息化應用技術(shù)的進(jìn)步，稅務(wù)機關(guān)擁有更豐富的信息來(lái)源和更有力的檢查手段，“三流一致”“以票控稅”等傳統方法將結合信息化得到進(jìn)一步的強化?，F階段，各地石化商貿企業(yè)的合同、物流和資金支付等方式復雜、形式多樣，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的可能性也相應增大，納稅人應加強稅法的學(xué)習，理解稅法的內涵，防范可能導致的風(fēng)險。    

十、風(fēng)險提示：融資貿易隱藏的涉稅風(fēng)險    

風(fēng)險描述：實(shí)際經(jīng)濟活動(dòng)中,銀行根據企業(yè)貿易特征和上下游客戶(hù)資信實(shí)力，以單筆或額度授信方式，提供銀行短期金融產(chǎn)品和封閉貸款，以企業(yè)銷(xiāo)售收入或貿易所產(chǎn)生的確定的未來(lái)現金流作為直接還款來(lái)源的融資業(yè)務(wù)，稱(chēng)為自?xún)斝再Q易融資。在現實(shí)企業(yè)貿易經(jīng)營(yíng)中，由于部分貿易企業(yè)缺乏足夠的資信，很難從銀行通過(guò)自?xún)斝缘馁Q易融資解決流動(dòng)性資金不足的問(wèn)題。為解決自身資金需求，其中一個(gè)辦法便是通過(guò)與擁有良好銀行信用的國企合作，讓國企加入貿易鏈中，以國企名義與客戶(hù)簽訂貿易合同，取得銀行融資，這種合作以融資為目的，一旦實(shí)際貿易出現問(wèn)題，資金鏈斷裂，國企容易受到巨大損失。    

在這樣的貿易過(guò)程中，由于上下游客戶(hù)都由他人控制，存在極大的資金風(fēng)險、法律風(fēng)險和稅收風(fēng)險。如，在稅收風(fēng)險方面，易產(chǎn)生由于上游客戶(hù)經(jīng)營(yíng)不善、資金鏈斷裂和虛開(kāi)發(fā)票等與原因，造成相關(guān)企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項發(fā)票抵扣、無(wú)法開(kāi)具增值稅銷(xiāo)項發(fā)票而要全額繳交銷(xiāo)售環(huán)節稅費的風(fēng)險等。國資委2018年7月13日發(fā)布了《中央企業(yè)違規經(jīng)營(yíng)投資責任追究實(shí)施辦法（試行）》，第九條明確了若干要追究責任的情形，其中包括：“違反規定開(kāi)展融資性貿易業(yè)務(wù)或‘空轉’‘走單’等虛假貿易業(yè)務(wù)?！?nbsp;   

風(fēng)險防控建議：茂名市石化貿易產(chǎn)品中的成品油、乙烯等，單價(jià)高、交易額大，具備作為融資貿易產(chǎn)品的特征，經(jīng)營(yíng)中，各方應規避這類(lèi)違規貿易形式，采取真實(shí)交易方式開(kāi)展商貿合作；相關(guān)企業(yè)要了解合作方的資金、信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)現狀，要了解石化產(chǎn)品的市場(chǎng)信息；了解和監管貨物的品質(zhì)、數量，防止發(fā)生交貨驗貨環(huán)節存在的管控不足甚至放手不管的情形；標的物盡量做到實(shí)際交付，如采用指示交付也要手續合規、完備，防止只有形式上的進(jìn)倉單、收貨確認單和發(fā)票等單據而導致的“走單不走貨”的風(fēng)險,保證企業(yè)商貿活動(dòng)依法有序、健康發(fā)展。

來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì )計