國際稅收的納稅人看過(guò)來(lái)—— “服務(wù)貿易等項目對外支付稅務(wù)備案和單邊預約定價(jià)安排程序簡(jiǎn)化！”

國際稅收的納稅人看過(guò)來(lái)—— “服務(wù)貿易等項目對外支付稅務(wù)備案和單邊預約定價(jià)安排程序簡(jiǎn)化！”

一、對外支付稅務(wù)備案的變化

為深入貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，促進(jìn)深化“放管服”改革，促進(jìn)貿易投資自由化便利化，2021年6月29日國家稅務(wù)總局與國家外匯管理局共同出臺了《關(guān)于服務(wù)貿易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的補充公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“19號公告”）。

簡(jiǎn)化一：擴大無(wú)需辦理稅務(wù)備案的支付項目范圍

在《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第三條的基礎上，新增兩項無(wú)需辦理稅務(wù)備案事項：　　

1.外國投資者以境內直接投資合法所得在境內再投資；　　

2.財政預算內機關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì )團體非貿易非經(jīng)營(yíng)性付匯業(yè)務(wù)。

非貿易非經(jīng)營(yíng)性付匯業(yè)務(wù)包括：駐外機構用匯、出國用匯、留學(xué)生用匯、外國專(zhuān)家用匯、國際組織會(huì )費用匯、救助與捐贈用匯、對外宣傳用匯、股金與基金用匯、援外用匯、境外朝覲用匯及部門(mén)預算中確定的其他用匯項目。

簡(jiǎn)化二：簡(jiǎn)化同一合同下多次對外支付的稅務(wù)備案要求

對于備案人對同一筆合同需要多次對外支付的情形，19號公告取消了每次付匯均需辦理稅務(wù)備案的要求，備案人僅需在首次付匯前辦理稅務(wù)備案即可。

簡(jiǎn)化三：簡(jiǎn)化稅務(wù)機關(guān)對《備案表》的確認流程

19號公告規范了《備案表》提交后稅務(wù)機關(guān)的確認流程。新流程下，稅務(wù)機關(guān)無(wú)需在備案人提交的《備案表》上蓋章，也無(wú)需單獨編制《備案表》流水號。

備案人通過(guò)電子稅務(wù)局等在線(xiàn)方式提交《備案表》及相關(guān)資料，可直接憑系統生成的《備案表》編號和驗證碼，按照外匯管理相關(guān)規定，到銀行辦理對外付匯的手續。

備案人通過(guò)辦稅服務(wù)實(shí)體大廳提交《備案表》及相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)當場(chǎng)在系統中錄入《備案表》信息，備案人即可獲得《備案表》編號和驗證碼，按照外匯管理相關(guān)規定，到銀行辦理對外付匯的手續。

簡(jiǎn)化四：取消稅務(wù)機關(guān)后續審查期限的規定

19號公告取消了關(guān)于稅務(wù)機關(guān)對備案人提交的《備案表》及相關(guān)資料進(jìn)行后續審查的期限的相關(guān)規定。

取消后續審查期限的規定，并不意味著(zhù)稅務(wù)機關(guān)取消后續審查的工作。根據規定，稅務(wù)機關(guān)仍然具備對納稅人提交資料進(jìn)行后續審查的權力，納稅人也有義務(wù)對稅務(wù)機關(guān)的審查工作予以配合。

溫馨提示：

雖然19號公告簡(jiǎn)化對外支付稅務(wù)備案的辦理流程，但不意味著(zhù)相關(guān)納稅義務(wù)的改變。納稅人如需辦理對外支付，無(wú)論支付金額大小，均應充分考慮現行稅務(wù)規定，對應繳稅額進(jìn)行確認，確保在申報期限內，及時(shí)、準確、完整地辦理各項稅務(wù)申報繳納的工作。

二、單邊預約定價(jià)安排（APA）的變化

為深入貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，提高對跨境投資者的個(gè)性化服務(wù)水平和稅收確定性，2021年7月26日，國家稅務(wù)總局正式頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預約定價(jià)安排適用簡(jiǎn)易程序有關(guān)事項的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“24號公告”）。24號公告進(jìn)一步規范了單邊預約定價(jià)安排（APA）簡(jiǎn)易程序的申請條件、不予受理的適用情形、簡(jiǎn)易程序的流程等實(shí)施細節。如果企業(yè)希望提高關(guān)聯(lián)交易的稅收確定性，并降低在中國的轉讓定價(jià)風(fēng)險，符合條件的企業(yè)可以申請單邊APA簡(jiǎn)易程序，充分利用簡(jiǎn)易程序所帶來(lái)的效率優(yōu)勢。

2016年第10月11日，國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預約定價(jià)安排管理有關(guān)事項的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“64號公告“）是對APA管理的一般性規定，而24號公告是對符合一定條件的企業(yè)申請單邊APA，在適用程序上的特殊規定。24號公告僅對單邊APA的適用程序進(jìn)行了簡(jiǎn)化壓縮，并規定了具體時(shí)間要求，但未改變64號公告關(guān)于預約定價(jià)安排實(shí)質(zhì)內容的規定。

24號公告的主要內容解讀如下

與64號公告對比：

24號公告在適用條件、申請流程、以及稅務(wù)機關(guān)拒絕談簽/不予受理的情形上較64號公告有所變化，具體詳見(jiàn)下表：

申請時(shí)間：

24號公告對稅務(wù)機關(guān)受理申請、評估協(xié)商的審核時(shí)間均做出了明確的限定。整個(gè)申請過(guò)程在理想狀態(tài)下，企業(yè)最快可以在9-12個(gè)月之內完成單邊APA的申請，相較于一般程序談簽效率顯著(zhù)提高。

所需資料：

企業(yè)有單邊申請預約定價(jià)需求，需提供以下申請資料：　　

《單邊預約定價(jià)安排適用簡(jiǎn)易程序申請書(shū)》（24號公告附件）；　　

涵蓋以下內容的申請報告（與64號公告中對單邊APA申請報告的內容要求一致）：　　

（1）單邊預約定價(jià)安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易　　

（2）單邊預約定價(jià)安排的適用年度　　

（3）單邊預約定價(jià)安排是否追溯適用以前年度　　

（4）企業(yè)及其所屬企業(yè)集團的組織結構和管理架構　　

（5）企業(yè)最近3至5個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)會(huì )計報告、審計報告、同期資料等　　

（6）單邊預約定價(jià)安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險的說(shuō)明，包括功能和風(fēng)險劃分所依據的機構、人員、費用、資產(chǎn)等　　

（7）單邊預約定價(jià)安排使用的定價(jià)原則和計算方法，以及支持這一定價(jià)原則和計算方法的功能風(fēng)險分析、可比性分析和假設條件等　　

（8）價(jià)值鏈或者供應鏈分析，以及對成本節約，市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊優(yōu)勢的考慮　　

（9）市場(chǎng)情況的說(shuō)明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境等　　

（10）單邊預約定價(jià)安排適用期間的年度經(jīng)營(yíng)規模、經(jīng)營(yíng)效益預測以及經(jīng)營(yíng)規劃等　　

（11）對單邊預約定價(jià)安排有影響的境內外行業(yè)相關(guān)法律法規　　

（12）符合24號公告第三條的有關(guān)情況　　

（13）其他需要說(shuō)明的情況

企業(yè)在滿(mǎn)足關(guān)聯(lián)交易金額的前提下，只要符合前文中適用條件部分的任意一項，即可申請單邊APA簡(jiǎn)易程序。而對于不滿(mǎn)足同期資料準備條件的企業(yè)，也可以通過(guò)補充準備，并在申請適用簡(jiǎn)易程序前，向稅務(wù)機關(guān)提供近3個(gè)納稅年度的同期資料，獲取申請適用單邊APA簡(jiǎn)易程序的資格。

溫馨提示：

24號公告特別強調，若企業(yè)未按照有關(guān)規定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表，且不按時(shí)更正，稅務(wù)機關(guān)不予受理企業(yè)簡(jiǎn)易程序的申請。企業(yè)需重視年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表的填報，確保信息的準確性和完整性。

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