2021 年終企業(yè)匯算清繳前，這些問(wèn)題要注意！

我們馬上就要過(guò)圣誕節，圣誕節一過(guò)，元旦節也即將來(lái)臨，那就意味著(zhù)2021年將成為歷史，迎來(lái)了嶄新的2022年。作為我們財稅和企業(yè)老板，我們需要關(guān)心的是我們將會(huì )對2021年做匯算清繳。那么，2021 年終匯算清繳前應注意哪些事項？

01 “首違不罰”下的企業(yè)，查缺補漏是當務(wù)之急

2021年，稅務(wù)執法領(lǐng)域首推“首違不罰”、在數字技術(shù)加持下，稅案查處精準并動(dòng)輒數億...距離2021年結束只有一個(gè)多月了，“首違不罰”下的企業(yè)，查缺補漏是當務(wù)之急。

哪些稅收違法行為“首違不罰”？必須同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件：

1、納稅人、扣繳義務(wù)人首次發(fā)生清單中所列事項；

2、危害后果輕微；

3、在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機關(guān)責令限期改正的期限內改正。

施行時(shí)間：自2021年4月1日起施行。

附：稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單

對于首次發(fā)生下列清單中所列事項且危害后果輕微，在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機關(guān)責令限期改正的期限內改正的，不予行政處罰。

02 你了解2021年匯算清繳，面臨的稅收征管環(huán)境嗎？ 

日前，中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，到2023年，基本建成以“雙隨機、一公開(kāi)”監管和“互聯(lián)網(wǎng)+監管”為基本手段、以重點(diǎn)監管為補充、以“信用+風(fēng)險”監管為基礎的稅務(wù)監管新體系，實(shí)現從“以票管稅”向“以數治稅”分類(lèi)精準監管轉變。

稅收征管大變革！2021最嚴稽查來(lái)了！提醒各位老板們注意：

（1）“雙隨機、一公開(kāi)”，取消稅管員固定戶(hù)，遇到問(wèn)題還想“打點(diǎn)”一下？這種方法行不通了！

（2）“以票管稅”向“以數治稅”轉變，大數據+云計算+三方數據，違法企業(yè)無(wú)所遁形。

（3）“信用+風(fēng)險”監管新體系。健全以“數據集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯+依法查處”為主要內容的自然人稅費服務(wù)與監管體系。依法加強對高收入高凈值人員的稅費服務(wù)與監管。

對逃避稅問(wèn)題多發(fā)的行業(yè)、地區和人群，根據稅收風(fēng)險適當提高“雙隨機、一公開(kāi)”抽查比例。對隱瞞收入、虛列成本、轉移利潤以及利用“稅收洼地”、“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強預防性制度建設，加大依法防控和監督檢查力度。

健全違法查處體系，充分依托國家“互聯(lián)網(wǎng)+監管”系統多元數據匯聚功能，精準有效打擊“假企業(yè)”虛開(kāi)發(fā)票、“假出口”騙取退稅、“假申報”騙取稅費優(yōu)惠等行為，保障國家稅收安全。

對重大涉稅違法犯罪案件，依法從嚴查處曝光并按照有關(guān)規定納入企業(yè)和個(gè)人信用記錄，共享至全國信用信息平臺。

03 企業(yè)所得稅常見(jiàn)涉稅風(fēng)險有哪些？

1、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費支出不符合稅法規定的支付對象、規定范圍、確認原則和列支限額等，未調增應納稅所得額，已計提但未實(shí)際發(fā)生，或者實(shí)際發(fā)生的職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費超過(guò)列支限額未作納稅調整。

2、更正申報以前年度增值稅，未調整對應年度企業(yè)所得稅申報。

3、錯誤申報資產(chǎn)總額、從業(yè)人數導致應享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而未享受，或不應享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而進(jìn)行了享受。

4、申報時(shí)，是否國家禁止性行業(yè)、是否高新企業(yè)選擇錯誤導致應享受稅收優(yōu)惠政策而未享受或不應享受稅收優(yōu)惠政策而進(jìn)行了享受。

5、為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金，未依照規定的范圍和標準內稅前扣除，超出部分未調增應納稅所得額。

6、加計扣除超出規定標準和范圍。

7、企業(yè)所得稅預繳及匯算清繳收入額明顯小于同期增值稅申報收入額。

8、納稅人將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵，分配給股東或投資入股、拍賣(mài)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣資產(chǎn)等，未視同銷(xiāo)售申報納稅。

9、罰沒(méi)支出、贊助支出等不應稅前扣除而進(jìn)行了扣除。

10、捐贈支出不滿(mǎn)足稅法規定的公益性捐贈支出條件，或者超過(guò)年度利潤總額12%的部分（除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外）未做納稅調增。

11、當年發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過(guò)當年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè))收入15%（除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外），超過(guò)部分未調增當年應納稅所得額。

12、發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出沒(méi)有按照稅前扣除標準（不超過(guò)發(fā)生額的60%且不超過(guò)當年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的千分之五）進(jìn)行申報，超過(guò)部分未調增應納稅所得額。

13、關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活的個(gè)人支出、離退休福利、對外擔保費用等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的成本費用，以及各類(lèi)代繳代付款項(代扣代繳個(gè)人所得稅、委托加工代墊運費等）在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調整。

04 個(gè)人所得稅常見(jiàn)涉稅風(fēng)險有哪些？

1、發(fā)放非任職于本公司的獨立董事報酬，未按“勞務(wù)報酬”所得規定計算繳納個(gè)人所得稅。

2、自然人投資方股權變更交易發(fā)生增值的，到市場(chǎng)監督管理局進(jìn)行投資方變更前未進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報繳納。

3、個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加應享受未享受、或不應享受而進(jìn)行了享受、或填寫(xiě)扣除信息不真實(shí)。

4、支付勞務(wù)報酬，稿酬、特許權使用費未按規定代扣代繳個(gè)人所得稅。

5、全年一次性獎金單獨計稅辦法在一個(gè)納稅年度內多次使用。

6、個(gè)人多處取得的收入未合并繳納個(gè)人所得。

7、企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系而支付給個(gè)人的一次性補償金，超過(guò)當地上年職工平均工資3倍的部分未按工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

8、發(fā)放給職工的各類(lèi)補貼、獎金、實(shí)物、購物卡、禮品等，未折算價(jià)值作為工資薪金并按稅法規定減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目扣繳個(gè)人所得稅。

9、企業(yè)為員工繳納的養老保險、醫療保險、失業(yè)保險和住房公積金超過(guò)允許標準的部分未扣繳個(gè)人所得稅。

05 如果過(guò)了匯算清繳期，發(fā)現存在以前年度實(shí)際發(fā)生的應扣未扣支出，還能稅前扣除嗎？

對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。

政策依據：

 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第六條規定：對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。

06 企業(yè)當年度的支出沒(méi)有及時(shí)取得有效憑證，次年度才取得發(fā)票，應該如何稅前扣除？

企業(yè)當年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，如因特殊原因未能及時(shí)取得有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額核算；但在匯算清繳時(shí)，需補充該成本、費用的有效憑證。

敲黑板?。?！

特殊情況：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行。

政策依據：

1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年34號第六條規定：企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，需補充提供該成本、費用的有效憑證。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第六條規定：企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》國稅函〔2010〕79號第五條規定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行。

總之，2021 年即將結束，這一年國家出臺了一系列稅務(wù)法律法規。如：社?；鶖瞪险{、年終獎?dòng)嫸愋乱?、匯算清繳調整等，相關(guān)的話(huà)題也引起社會(huì )、企業(yè)的廣泛關(guān)注。

而且，匯算清繳是在會(huì )計核算利潤的基礎上，按稅法規定的口徑將會(huì )計利潤調整為應納稅所得額并計算應納稅額的，如果會(huì )計核算不準確，即使稅會(huì )差異納稅調整全部正確，最后計算的應納稅所得額與應納稅額可能也不對，會(huì )給納稅人帶來(lái)多繳稅或少繳稅的風(fēng)險。

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